Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2012 г. N 01АП-3599/12

г. Владимир

29 августа 2012 г.

Дело N А39-3057/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22.08.2012.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.08.2012.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лукашовой Д.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мордовская энергосбытовая компания" (ОГРН 1051326000967, ИНН 1326192645), г. Саранск,

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 23.05.2012 по делу N А39-3057/2011, принятое судьей Ситниковой В.И.,

по заявлению открытого акционерного общества "Мордовская энергосбытовая компания" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска от 09.06.2011 N 11-26.

В судебном заседании приняли участие представители:

от открытого акционерного общества "Мордовская энергосбытовая компания" - Свиридова Н.А. по доверенности от 15.08.2012 N 858-юр;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска - Вахляева Ю.П. по доверенности от 10.01.2012 N 113, Логинов Ю.Ю. по доверенности от 20.08.2012, Ванькова Н.В. по доверенности от 20.08.2012.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту - Инспекция) от 01.06.2010 N 11-27 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Мордовская энергосбытовая компания" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.03.2011 N 11-18 и решение от 09.06.2011 N 11-26 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1838409 рублей за неуплату налога на прибыль и в сумме118996 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость. Данным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 9544768 рублей и налог на добавленную стоимость в сумме 6611671рубль, а также соответствующие пени в общей сумме 1139050 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 19.08.2011 N 02-16/08035 в удовлетворении жалобы налогоплательщику отказано.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 23.05.2012 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль в сумме 9 504 237 рублей и налога на добавленную стоимость в сумме 6 611 671 рубля послужил вывод налогового органа о необоснованном учёте Обществом при исчислении указанных налогов хозяйственных операции с обществами с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал".

Как следует из материалов деда, в обоснование расходов в сумме 47 521 184 рублей и вычетов в сумме 8 553 813 рублей Обществом в ходе налоговой проверки представлены договоры с обществами с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал" на оказание информационно-консультационных услуг, акты выполненных работ и соответствующие счета-фактуры.

Предметом договора от 25.12.2008, заключенного с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" г.Москва, является оказание информационно-консультационных услуг по оперативному сопровождению работы налогоплательщика на оптовом рынке в целях реализации внедрения комплекса мер по снижению убытков, возникающих при отклонениях фактического потребления электроэнергии от планового почасового потребления электроэнергии, оплачиваемых на оптовом рынке электроэнергии (ОРЭ).

Согласно пункту 2.1.5 договора, общество с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" (исполнитель) обязуется осуществлять оперативное консультирование персонала Общества (заказчика) по вопросам прогнозирования электропотребления для оптимизации стоимости отклонений по группе точек поставки потребления Заказчика. Информационный обмен осуществляется согласно Регламенту информационного обмена (Приложения N 1 к договору).

За исполнение обязательств по данному договору Заказчик ежемесячно уплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 85% от полученного экономического эффекта Заказчиком, рассчитанного по утвержденному в приложении N 2 к настоящему договору алгоритму (пункт 3.1 договора).

Оплата услуг по договору производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя не позднее 5 (пяти) дней банковских дней после подписания акта приема-сдачи услуг (пункт 3.2 договора).

В соответствии с условиями договора Общество перечислило на расчетный счет ООО "Сириус Стар" в Московском филиале ОАО ПК "ЭЛКАБАНК" г.Москва денежные средства в сумме 24 670 267 рублей 37 копеек платежными поручениями N N 000232,000231 от 10.04.2009, N 000814 от 02.10.2009, N 130 от 21.10.2009, N 000538 от 19.11.2009, N 4984 от 17.12.2009.

Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что ежедневно до 11:00 московского времени по средствам электронной связи Исполнитель передает рекомендуемый плановый почасовой объем потребления электрической энергии, на основании которого Заказчиком формируются ежедневные заявки на покупку электрической энергии на ОРЭ.

Исходя из условий договора, ежемесячно до 18 числа месяца, следующего за расчетным, Исполнитель предоставляет Заказчику оригиналы отчетной документации, выписанные последним числом расчетного месяца, в том числе: акт выполненных работ - два экз. на бумажном носителе, счет-фактуру - один экз. на бумажном носителе. Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за расчетным, Исполнитель передает Заказчику на бумажном носителе отчет о полученном экономическом эффекте в результате исполнения Исполнителем обязательств по договору, рассчитанному по утвержденному в Приложении N 2 к настоящему договору алгоритму (пункты 4.3,4.4 договора).

Согласно документам, представленным Обществом, отчеты о выполнении работ высылались Исполнителем ежемесячно с адреса электронной почты "Sirius Star" "Sirius_Star@rambler. Ru" на адрес электронной почты compani@mesk.ru.

Срок действия договора, с учетом дополнительного соглашения от 12.03.2009, определен сторонами с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Предметом договора от 01,01.2009 с обществом с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Идеал" (исполнитель) г.Самара является осуществление ежедневного обзора:

равновесных цен и объемов покупки электрической энергии на рынке "на сутки вперед";

суточных индексов хабов;

цен на балансирующем рынке;

суточных объемов покупки по свободным договорам,

а также осуществление еженедельного обзора равновесных цен на электрическую энергию на рынке "на сутки вперед" и мониторинг средневзвешенных нерегулируемых цен на оптовом рынке.

Согласно пункту 1.3 договора Исполнитель предоставляет ежемесячно письменный документ (отчет) в рамках оказания услуг по пункту 1.1 договора, всего соответственно предоставив за весь период оказания услуг 12 (двенадцать) отчетов. По письменному требованию Заказчика отчеты должны быть предоставлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде (на диске или путем пересылки по каналам электронной связи).

Из документов, представленных Обществом следует, что отчеты о выполнении работ высылались Исполнителем с адреса электронной почты "IDEAL" td_ideal@rambler.ru на адрес электронной почты compani@mesk.ru.

По условиям заключенного договора оплата производится в течении трех дней с момента подписания акта сдачи-приемки отчета за последний месяц квартала из расчета 2500000 (два миллиона пятьсот тысяч) рублей, в том числе НДС 18%, за один календарный месяц путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в договоре (пункты 3.1, 3.2 договора).

Во исполнение условий договора, на основании актов об оказании услуг, подписанных сторонами, Общество произвело оплату услуг платежными поручениями N 000087 от 02.04.2009, N 000198 от 10.04.2009, N 000606 от 07.05.2009, N 000185 от 18.06.2009, N 000543 от 07.07.2009, N 000180 от 18.08.2009, N 000467 от 07.09.2009, N 000734 от 28.09.2009, N 129 от 21.10.2009, N 000539 от 19.11.2009, N 4826 от 09.12,2009 на общую сумму 30000000 рублей на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Идеал" в ОАО Банк "Приоритет" г.Самары.

Указанные документы содержат сведения о подписании их от имени общества с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" руководителем и главным бухгалтером Фирсовой Ингой Михайловной, от имени общества с ограниченной ответственностью "ТД "Идеал" руководителем и главным бухгалтером Иванушкиной Марией Вячеславовной.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что общества с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал" по месту регистрации не находятся, основных средств не имеют, в проверяемый период отчётность сдавали с минимальными показателями, руководители указанных организаций являются "массовыми руководителями" и отрицают своё отношение к данным организациям.

Указанные обстоятельства, а также то, что общества с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал" не являются субъектами оптового рынка обращения электрической энергии, данные для ежедневного мониторинга содержатся в сети "Интернет" и общедоступны, позволило налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений Общества с указанными контрагентами.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер; документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию; затраты налогоплательщика были документально подтверждены.

Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В качестве доказательств, подтверждающих реальность осуществления хозяйственных операций по договору, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" г. Москва Обществом представлены ежемесячные акты об оказании услуг по договору на оказание информационно-консультационных услуг по планированию почасового потребления электрической энергии на оптовом рынке электроэнергии.

Согласно данным актам общество с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" ежесуточно представляло Заказчику в срок, указанный в договоре, почасовое плановое потребление электроэнергии и представляло расчет экономического эффекта, полученного Заказчиком в результате принятия к действию рекомендаций Исполнителя в соответствии с договором. В качестве приложений к акту представлены ежемесячные отчеты Исполнителя.

Из актов об оказании услуг к договору об оказании консультационных услуг от 01.01.2009, заключенному Обществом с обществом с ограниченной ответственностью "ТД "Идеал", следует, что Исполнителем осуществлялся ежедневный обзор равновесных цен и объемов покупки электрической энергии на рынке "на сутки вперед", ежедневный обзор суточных индексов хабов, ежедневный обзор цен на балансирующем рынке, ежедневный обзор суточных объемов покупки по свободным договорам, еженедельный обзор равновесных цен на электрическую энергию на рынке "на сутки вперед", мониторинг средневзвешенных нерегулируемых цен на оптовом рынке.

Однако из актов от 31.01.2009, 28.02.2009 года видно, что обозначенные услуги оказывались Исполнителем в период с 01.03.2009 по 31.03.2009, т.е. акты об оказании услуг подписывались не по факту их оказания. При отсутствии актов за январь-февраль 2009, услуги Обществом оплачивались из расчета их стоимости по договору - двух миллионов пятьсот тысяч рублей в месяц.

Оптовый рынок электрической энергии и мощности, оптовый рынок электроэнергии - сфера обращения особых товаров - электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка, утверждаемых в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике" Правительством Российской Федерации. Критерии отнесения производителей и покупателей электрической энергии к категории крупных производителей и крупных покупателей устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 33 Федерального закона "Об электроэнергетике" Администратором торговой системы оптового рынка (НП "АТС") является некоммерческая организация, образованная в форме некоммерческого партнерства, основанная на членстве субъектов оптового рынка и целью создания которой является организация купли-продажи электрической энергии на оптовом рынке.

Регламент определения хабов, индексов хабов и ценовых зон на оптовом рынке электрической энергии (мощности) переходного периода утвержден протоколом заседания Правления НП "АТС" от 23.11.2006 N 85.

В соответствии с пунктом 5.1 Регламента доступ информации по всем определенным и опубликованным на официальном сайте НП "АТС" хабам, индексам хабов, ценовым зонам хабов, НП "АТС" обеспечивает в течении 3-х лет посредством публикации на официальном сайте НП"АТС".

С 01.04.2008 деятельность по организации торговли на оптовом рынке, связанную с заключением и организацией исполнения сделок по обращению электрической энергии, мощности и иных объектов торговли, обращение которых допускается на оптовом рынке, должен осуществлять коммерческий оператор оптового рынка.

В связи с государственной регистрацией Открытого акционерного общества "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии (ОАО "АТС"), решением Наблюдательного совета НП "АТС" от 30.11.2007 на

ОАО "АТС" возложено исполнение обязанностей функции коммерческого оператора оптового рынка с 01.04.2008.

Из письма Открытого акционерного общества "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии" от 12.12.2011 за N 01-02/11-25082 следует, что информация о ежедневном обзоре равновесных цен и объемах покупки электрической энергии на сутки вперед в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 публиковалась в открытом доступе на интернет-сайте ОАО "АТС" в виде ежедневного отчета в разделе "Результаты торгов/Статистика/Анализ рынка", с разбивкой по ценовым зонам, а также в виде графиков и таблиц ежедневно в разделе "Результаты торгов/Рынок на сутки вперед/Суточные индексы и объемы".

Ежедневный обзор суточных индексов хабов в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 публиковался в открытом доступе на интернет-сайте ОАО "АТС" в виде графиков и таблиц ежедневно в разделе "Результаты торгов/Рынок на сутки вперед/Индексы хабов".

Ежедневный обзор объемов покупки по свободным договорам в период 01.01.2009 по 31.12.2009 публиковался в открытом доступе на интернет-сайте ОАО "АТС" в виде графиков и таблиц в разделе "Результаты торгов/Рынок на сутки вперед/Свободные договоры" с разбивкой по ценовым зонам.

Мониторинг средневзвешенных нерегулируемых цен на оптовом рынке в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 публиковался в открытом доступе на интернет-сайте ОАО "АТС" в виде еженедельного отчета в разделе "Результаты торгов/Обзоры равновесных цен/Еженедельные обзоры (архив)".

Таким образом, информация, отраженная в отчетах обществ с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал" в проверяемом периоде являлась для Общества доступной путем использования специализированного Интернет источника.

Оценив в совокупности доказательства, представленные Обществом, подтверждающие переписку, обмен необходимыми документами, передачу оперативной информации между сторонами посредством электронной связи с использованием адреса электронной почты, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недоказанности Обществом реальных хозяйственных операций с обществами с ограниченной ответственностью "Сириус Стар" и "Торговый дом "Идеал".

При изложенных обстоятельствах доначисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость является правомерным.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Обществу подлежит возврату из бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 23.05.2012 по делу N А39-3057/2011 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мордовская энергосбытовая компания" оставить без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "Мордовская энергосбытовая компания" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную по платежному поручению от 13.06.2012 N 3121.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М.Гущина