Вопрос: В садоводческом товариществе работают сторожами граждане из Молдавии, у них оформлены регистрация, разрешение на работу, в дальнейшем они планируют получить вид на жительство. В каком порядке должен быть исчислен НДФЛ, можно ли применять к их доходам, выплачиваемым за работу в товариществе, стандартные налоговые вычеты? Правомерно ли возложение на садоводческие товарищества исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2007 г.)

В садоводческом товариществе работают сторожами граждане из Молдавии, у них оформлены регистрация, разрешение на работу, в дальнейшем они планируют получить вид на жительство. В каком порядке должен быть исчислен НДФЛ, можно ли применять к их доходам, выплачиваемым за работу в товариществе, стандартные налоговые вычеты? Правомерно ли возложение на садоводческие товарищества исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам?

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В ст. 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации с 1 января 2007 г. считаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства.

Таким образом, при выплате садоводческим товариществом доходов жителям Молдавии наличие у них статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 г. следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 г., с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается налогом по ставке 13% и соответственно к таким доходам применяются стандартные налоговые вычеты на работника, его детей и иждивенцев в общеустановленном порядке.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%. При этом согласно п. 4 ст. 210 Кодекса стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым по ставке 30%, не предоставляются.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога. Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Т. Виноградова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

15 ноября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2007 г.