Ответы на частные запросы. УСН ("Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2007 г.)

Ответы на частные запросы. УСН*(1)

Учитываются ли средства, полученные по договору краткосрочного займа (временной финансовой помощи, оказанной учредителем), при исчислении единого налога?

В рассматриваемом случае учредитель оказал организации временную финансовую помощь, которая впоследствии должна быть возвращена заимодавцу. В данном случае временная финансовая помощь может рассматриваться как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу (ст. 807 ГК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий УСН, не учитывает доходы в виде средств, которые получены на основании договора краткосрочного займа (временной финансовой помощи).

(Источник: Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-11-04/2/211)

Вправе ли предприниматель при определении налоговой базы по единому налогу ("доходы минус расходы") учесть расходы, производимые с целью получения экологических паспортов?

Обоснованные и документально подтвержденные расходы индивидуального предпринимателя на оплату услуг сторонних организаций, выполняющих разработку и согласование проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а также разработку паспортов опасных отходов, уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Кроме того, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по приему, размещению, хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных отходов учитываются в целях налогообложения. Суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу в пределах установленных нормативов.

При определении налоговой базы учитываются также обоснованные и документально подтвержденные расходы на проведение государственной экологической экспертизы материалов, обосновывающих осуществление предпринимательской деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению опасных отходов, а также расходы по оплате профессиональной переподготовки лиц, допущенных к обращению с опасными отходами, при условии соблюдения требований, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-05/193)

Организация приобрела нежилое здание с намерением реконструировать его часть, ввести здание в эксплуатацию и реализовать.

Правомерно ли учитывать в составе расходов затраты на приобретение здания и реконструкцию его части?

Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом главой 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы, связанные с проведением реконструкции части нежилого здания, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/206)

Что является объектом налогообложения при реализации организацией товаров по договору комиссии?

При определении объекта налогообложения налогоплательщиком-комиссионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, в качестве доходов учитывается комиссионное вознаграждение. Имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру на основании договоров комиссии, при определении налоговой базы не учитывается.

При определении налоговой базы налогоплательщиком-комитентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, в качестве доходов учитываются все поступления (денежные суммы), полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204)

С какого момента налогоплательщикам следует начинать признавать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств: с самого первого ввода объекта основных средств в эксплуатацию или же с момента ввода в эксплуатацию уже обновленного основного средства?

Согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2008 г., расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. В случае необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных средств.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Данный порядок вводится с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В этой связи данные расходы могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода 2007 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205)

В связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ в каком порядке будут учитываться расходы на приобретение сырья и материалов?

Материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются после их фактической оплаты.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй" указанный порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменен.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195)

Вправе ли организация включить в состав расходов:

1) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

2) расходы на бухгалтерское обслуживание;

3) расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации?

1. Налогоплательщик будет иметь право учесть в составе расходов оплату по вывозу твердых бытовых отходов, однако это будет возможно только после вступления в силу новой редакции п. 1 ст. 346.16 НК РФ, т.е. после 1 января 2008 г., при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период 2007 г.

2. Налогоплательщики вправе при исчислении налога учесть в составе расходов расходы на бухгалтерские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление указанного вида деятельности.

3. Расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации могут учитываться при исчислении налога как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (под. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193)

Организация оказала своему клиенту временную финансовую помощь в виде оплаты его счетов. Клиент возместил оплаченную сумму организации в фактическом размере. Включается ли возвращенная сумма в составе доходов?

В рассматриваемом случае организация оказала временную финансовую помощь клиенту, а именно оплатила его счета, впоследствии клиент возместил данные расходы.

По мнению Минфина России, в данном случае временная финансовая помощь может рассматриваться как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу (ст. 807 ГК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не учитывает доходы в виде средств, которые получены в счет погашения заимствований.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-11-04/2/190)

Организация в декабре 2006 г. ввела в эксплуатацию построенное ею здание цеха. Все расчеты по строительству были закончены в октябре 2005 г., а документы на госрегистрацию прав на недвижимое имущество были поданы в июне 2007 г. Каким образом следует учитывать расходы на строительство здания цеха в целях налогообложения?

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (под. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке, предусмотренном подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Таким образом, расходы организации по строительству объекта основных средств подлежат учету в целях налогообложения начиная со II квартала 2007 г. равными долями в течение 2007 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/2/188)

Каков порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.

Поскольку налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/2/184)

Организация осуществляет деятельность по организации детского досуга. Вправе ли она при определении налоговой базы учесть расходы на приобретение развивающей литературы для детей, детских игрушек, костюмов и пр., на аренду дорожек бассейна?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию таких услуг, как организация детского досуга и семейного отдыха, вправе учесть при определении налоговой базы документально подтвержденные и обоснованные расходы на приобретение развивающей литературы для детей, детских игрушек, костюмов, ручек, карандашей, фломастеров, пластилина, красок и т.д.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Поэтому налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, можно уменьшать на расходы на аренду дорожек бассейна.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/2/182)

"Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Публикуемые письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы).

Письма даны в кратком изложении. Полные тексты вы можете заказать в редакции.