Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2012 г. N 14АП-3910/12

г. Вологда

03 сентября 2012 г.

Дело N А66-12349/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2012 года.

В полном объеме постановление изготовлено 03 сентября 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Смирнова В.И. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от налоговой инспекции Кулдиловой В.Н. по доверенности от 06.02.2012, от Управления Матвиенко А.А. по доверенности от 20.08.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "ТСК" на решение Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2012 года по делу N А66-12349/2011 (судья Романова Е.В.),

установил:

закрытое акционерное общество "ТСК" (ОГРН 10869520294051; далее - ЗАО "ТСК", общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решения от 18.08.2011 N 12-1516 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 18.08.2011 N 12-20 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с решением суда и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом норм материального права. Считает, что фактические расходы по оплате работ, выполненных субподрядчиком, понесены им в октябре 2010 года, и, соответственно, оснований для отнесения их на 3-й квартал 2010 года не имеется.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей налоговой инспекции и Управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 12.04.2011 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2010 года, по результатам которой составлен акт проверки от 12.07.2011 N 12-507 и вынесены решения от 18.08.2011 N 12-1516 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 18.08.2011 N 12-20 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Управление, рассмотрев апелляционную жалобу ЗАО "ТСК", решением от 27.10.2011 N 11-12/313 оспариваемые решения налоговой инспекции оставило без изменения.

Общество, не согласившись с вступившими в силу решениями налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Из материалов дела следует, что общество в 2010 году применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), а с 01.10.2010 в связи с превышением ограничения в выручке утратило право применения УСН и перешло на общий режим налогообложения по методу начисления.

Согласно поданной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2010 года к возмещению из федерального бюджета заявлен НДС в сумме 2 164 099 руб.

Решением от 18.08.2011 N 12-1516 общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 105 234 руб. Также данным решением ЗАО "ТСК" предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 2 164 099 руб., уплатить недоимку по НДС - 526 173 руб. и пени - 25 019, 72 руб.

Решением от 18.08.2011 N 12-20 обществу отказано в возмещении НДС в размере 2 164 099 руб. в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС в сумме 2 690 272 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном применении вычетов по НДС по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью "Тверской ДСК" (далее - ООО "Тверской ДСК"), выставленным в адрес общества в сентябре 2010 года, то есть в период нахождения заявителя на упрощенной системе налогообложения.

Согласно договору субподряда от 12.01.2010 N 1-2-14, актам приемки выполненных работ от 21.09.2010 и справкам о стоимости выполненных работ и затрат от 21.09.2010 ООО "Тверской ДСК" (субподрядчик) выполнило по заказу общества (генподрядчик) строительно-монтажные работы на строительство жилого дома по адресу г. Тверь, пос. Сахарово, ул. Садовая, 25. Стоимость выполненных работ составила 17 636 229,44 руб.

ООО "Тверской ДСК" выставило в адрес общества счета-фактуры от 24.09.2010 N 12-1010 на сумму 1 466 458 руб. с учетом НДС в сумме 223 696,98 руб. и N 12-1011 на сумму 16 169 771,44 руб. с учетом НДС в сумме 2 466 575,30 руб.

Между обществом и гражданином Белугиным Д.Ю. с согласия кредитора ООО "Тверской ДСК" 24.09.2010 заключено соглашение о переводе долга по договору субподряда от 12.01.2010 N 1-2-14 в сумме 17 636 229,44 руб., на основании которого 24.09.2010 обязанность общества по погашению задолженности по договору субподряда от 12.01.2010 N 1-2-14 в сумме 17 636 229,44 руб. прекращена.

Погашение задолженности по настоящему соглашению произведено обществом Белугину Д.Ю. 05.10.2010 (договор уступки права требования от 27.09.2010 с регистрацией 05.10.2010, договор прекращения обязательств зачетом от 04.10.10 - т. 2, л. 1-2).

На основании этого общество заявило к вычету НДС в сумме 2 690 272 руб. в 4-м квартале 2010 года.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Статьей 69 АПК РФ определено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В данном случае Арбитражным судом Тверской области рассмотрено дело N А66-12351/2011 по заявлению ЗАО "ТСК" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области о признании незаконным решения от 18.08.2011 N 12-1526. Решением суда от 27.03.2012 по данному делу, оставленным без изменения Четырнадцатым Апелляционным арбитражным судом, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 597 838 руб. 20 коп., ему доначислены налог на прибыль в размере 2 989 191 руб., пени по налогу в сумме 116 675 руб. 85 коп., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с установлением факта занижения налогооблагаемой базы на 14 945 957 руб. расходов по хозяйственной операции с ООО "Тверской ДСК".

При рассмотрении дела N А66-12351/2011 суды согласились с выводом налоговой инспекции о том, что общество понесло расходы по договору субподряда от 12.01.2010 N 1-2-14 с момента подписания соглашения о переводе долга, и, соответственно, обязанность заявителя по погашению задолженности перед ООО "Тверской ДСК" в рамках данного договора прекращена 24.09.2010.

В связи с тем, что в указанный период общество находилось на УСН, при которой уплата налога на прибыль не производится, суд апелляционной инстанции согласился с позицией суда первой инстанции о том, что обществом в 4-м квартале 2010 года по общей системе налогообложения необоснованно учтены расходы в размере 14 945 957 руб. 16 коп.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно посчитала, что общество необоснованно заявило в уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2010 года вычеты по счетам-фактурам от 24.09.2010 N 12-1010 и N 12-1011, выставленным ООО "Тверской ДСК" за выполненные работы по договору субподряда от 12.01.2010 N 1-2-14 от 12.01.2010.

В связи с этим суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2012 года по делу N А66-12349/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "ТСК" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

В.И. Смирнов Н.С. Чельцова