Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством. Как учитывать сырье и материалы в целях налогообложения с учетом последних разъяснений Минфина? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством. Как учитывать сырье и материалы в целях налогообложения с учетом последних разъяснений Минфина?

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут признавать в составе расходов материальные расходы с учетом ст. 254 НК РФ. По общему правилу для "упрощенцев" расходами являются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 названного пункта, - НДС), учитываются по мере реализации данных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Очередное Письмо Минфина РФ от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 вызвало недоумение у многих налогоплательщиков. Этот документ затрагивал в том числе вопрос учета сырья и материалов, а также товаров при УСНО.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 85-ФЗ) внесены изменения, касающиеся "упрощенцев", которые вступят в силу с 01.01.2008, но некоторые из них будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Принципиальные изменения в учет сырья и материалов, а также товаров Федеральным законом N 85-ФЗ не внесены. Поэтому Письмо Минфина РФ от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 вызвало недоумение. В частности, в нем сказано: в связи с тем что до 1 января 2007 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров, налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2007 г. указанные расходы учитываются единовременно по мере их оплаты.

Поскольку 2007 год завершается, это письмо, естественно, вызвало бурную реакцию со стороны налогоплательщиков, ведь нужно "закрывать" год.

Тогда финансисты выпустили Письмо от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195, в котором отметили, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменен.

По-видимому, не все заметили данное письмо. Поэтому Минфину пришлось еще раз разъяснять вопрос учета материальных расходов и товаров в Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233: во изменение Письма от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, которое указано в запросе, в Письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195 указано, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, никаких принципиальных изменений в учете материальных расходов и товаров с 01.01.2008 и правоотношений, возникших с 01.01.2007, не произошло.

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.