Вопрос: Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в прошлом году получила убыток. Каков порядок учета убытков прошлых лет при определении базы по единому налогу? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в прошлом году получила убыток. Каков порядок учета убытков прошлых лет при определении базы по единому налогу?

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не учитывается при переходе на УСНО. И наоборот, убыток, полученный налогоплательщиком при применении "упрощенки", не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

В Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233 финансисты разъясняют порядок учета убытков прошлых лет для "упрощенцев". Если организация не воспользовалась правом на учет убытков предыдущего налогового периода при определении базы текущего налогового периода, то она теряет такое право на следующий год. При этом Минфин обращает внимание налогоплательщиков на отсутствие в ст. 346.18 НК РФ ссылки на ст. 283 НК РФ.

В соответствии со ст. 283 "Перенос убытков на будущее" НК РФ плательщик налога на прибыль имеет право перенести целиком или частично убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, на следующий год из последующих девяти лет.

Таким образом, Минфин пришел к выводу, что если по каким-либо причинам убыток не был принят в следующий за убыточным налоговый период, то в дальнейшем он не подлежит учету вообще.

Действительно, ссылок на ст. 283 НК РФ гл. 26.2 НК РФ не содержит. Но в ст. 346.18 НК РФ нет указаний и на то, что данный убыток должен быть принят именно в первом после убыточного налоговом периоде, иначе он не полежит учету вообще.

В крайнем случае "упрощенец" может подать уточненную декларацию за предыдущий период и учесть убыток первый раз в следующем за убыточным налоговом периоде.

Таким образом, при учете убытка прошлых лет надо исходить из следующих положений:

- перенос на будущее убытка прошлых лет - право, а не обязанность "упрощенца", поэтому если по итогам года получен убыток, то необязательно принимать его в уменьшение налоговой базы следующего года;

- уменьшить налоговую базу на сумму убытка предыдущих лет могут только организации, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

- уменьшить налоговую базу можно только на сумму убытков, полученных в те годы, когда применялась УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не учитывается;

- уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет можно только по итогам года. Уменьшать базу по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) нельзя. Исключение - случай, когда "упрощенец" утратил право на применение УСНО в течение года. Тогда налоговым периодом у него будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошел переход на общий налоговый режим;

- сумма убытков прошлых лет не может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет с момента возникновения убытка (если за 10 лет убыток не будет полностью списан в уменьшение налоговой базы, то оставшаяся его часть не будет учтена совсем). Даже в случае ликвидации предприятия учесть весь оставшийся убыток прошлых лет, если он превышает 30% налоговой базы, нельзя, независимо от того, что организация не сможет списать оставшуюся часть убытка в следующие годы (Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 N 03-11-04/2/238);

- документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка;

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения;

- налогоплательщик, учитывающий убыток прошлых лет, обязан заполнить раздел III Книги учета доходов и расходов "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО".

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.