Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приняла на работу иностранного гражданина. Должна ли она начислять на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приняла на работу иностранного гражданина. Должна ли она начислять на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. С 1 января 2003 года нормы, которые определяют особенности начисления ЕСН на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержатся.

В статье 11 ТК РФ указано, что трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые и иные связанные с ними отношения. Все работодатели (физические и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых и иных связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях на территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под действие норм ТК РФ. Следовательно, выплаты, начисленные в их пользу, являются выплатами в рамках трудового договора и признаются объектом обложения ЕСН.

Исчисление ЕСН производится по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ в части федерального бюджета и бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов. ЕСН в части Фонда социального страхования не должен начисляться, если с физическим лицом, в том числе иностранным гражданином, заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг или авторский договор, поскольку выплаты по этим договорам не включаются в налоговую базу по ЕСН в части ФСС на основании п. 3 ст. 238 НК РФ. Начисление ЕСН в части фондов обязательного медицинского страхования производится в общеустановленном порядке: на все выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиком-организацией иностранным гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Относительно порядка исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в федеральный бюджет необходимо учитывать следующее. В ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) указано, что застрахованными являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному договору. К застрахованным лицам Закон N 167-ФЗ не относит иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":

- постоянно проживающим в РФ иностранным гражданином является лицо, получившее вид на жительство;

- временно проживающим в РФ иностранным гражданином признается лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- временно пребывающим в РФ иностранным гражданином является лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только постоянно и временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в соответствии с законодательством являются лицами, застрахованными в Пенсионном фонде. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных по тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ. В отношении иностранных граждан, застрахованных в Пенсионном фонде, исчисление единого социального налога в части федерального бюджета производится с применением налогового вычета, сумма которого должна быть равна сумме начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, не застрахованных органами Пенсионного фонда, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не применяется.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. При этом такие организации на основании Закона N 167-ФЗ должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения и базой для начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, организации, которые применяют упрощенную систему, начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам в изложенном порядке на основаниях, предусмотренных законодательством.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.