Комментарий к письму Минфина РФ от 3 октября 2007 г. N 03-11-04/2/246 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 3 октября 2007 г. N 03-11-04/2/246

Если фирма по некоторым видам своей деятельности уже использует ЕНВД, а по другим собирается перейти на "упрощенку", то вполне вероятно, что это будет нелегко. Основная проблема связана с подсчетом лимита доходов предприятия, установленного для перехода на "упрощенный" режим. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства прояснили данную ситуацию.

Как определить доход?

Налоговый кодекс разрешает организациям, которые уплачивают "вмененный" налог, применять УСН по другим видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Вопрос в том, как в таком случае подсчитывать доход предприятия, чтобы определить, превышен установленный лимит или нет? По всей организации или только по тем видам ее деятельности, на которые "вмененка" не распространяется?

Так, с 1 января 2008 года вступают в силу поправки, внесенные в пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. С нового года предельная величина доходов должна определяться только по видам деятельности, по которым применяется общий режим налогообложения. При этом финансисты утверждают, что право не учитывать "вмененную" выручку при подсчете предельного дохода наступит только при переходе на УСН с 2009 года (письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230*(1)).

Однако с Минфином можно поспорить. В ранней редакции Налогового кодекса, действовавшей до 2006 года, существовала норма, в которой было указано, что размер дохода, учитываемый при переходе на УСН, должен определяться исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Однако это требование было отменено Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Следовательно, еще в 2006 году при смене режима налогообложения на "упрощенный" можно было не учитывать выручку, подлежащую ЕНВД. К тому же такого мнения придерживаются и судебные органы (постановления ФАС Центрального округа от 17.05.2007 N А54-5784/2006-С4, ФАС Уральского округа от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3).

Кроме того, данную позицию можно обосновать следующим. Компании, желающие применять "упрощенный" режим налогообложения, должны подать заявления в инспекцию в этом году, однако сама процедура перехода на УСН произойдет в 2008 году, когда уже будет действовать новая редакция пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса. Таким образом, налогоплательщики вправе отстаивать свою точку зрения.

Обратите внимание: если организация уже применяет УСН и при этом совмещает ее с ЕНВД, то предельный размер доходов, при превышении которого фирма утрачивает право на применение "упрощенки", считается только от УСН (письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-05/210).

В письме также указаны иные ограничения при переходе на УСН. Например, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может превышать 100 000 000 рублей. А средняя численность работников предприятия должна быть не больше 100 человек. Все эти показатели определяются в целом по организации, и новая редакция Налогового кодекса оставит систему их подсчета без изменений.

Правильно ведем учет

Налоговым кодексом установлено, что если организация применяет ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов в целях правильного исчисления налоговой базы в отношении деятельности, подпадающей под "вмененку" и состоящей на других режимах. Кроме того, в соответствии со статьей 346.24 кодекса "упрощенная" фирма должна вести Книгу учета доходов и расходов, в которой отражаются только те поступления и затраты, которые учитываются при "упрощенке". Разработанный фирмой порядок ведения раздельного учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Иногда разделить расходы по разным спецрежимам весьма сложно. Такая проблема возникает в тех случаях, когда физические показатели невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Этой ситуацией пользуются финансисты, утверждая, что физический показатель нужно учитывать целиком (письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 28.11.2006 N 03-11-05/257). Некоторые судьи поддерживают финансовое ведомство (постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8757/2006(29842-А70-19)). Другие арбитры признают позицию Минфина неправомерной (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34, от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18, ФАС Центрального округа от 10.01.2007 N А-62-3563/2006).

В этой ситуации налогоплательщикам можно посоветовать при разработке порядка ведения раздельного учета выбрать методику распределения доходов на основании постоянных, а не стоимостных показателей.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 17, 2007.