Вопрос: Возникает ли у организации обязанность уплаты налога на имущество со стоимости объекта, строительство которого завершено (право собственности зарегистрировано), если он предназначен для продажи? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.)

Возникает ли у организации обязанность уплаты налога на имущество со стоимости объекта, строительство которого завершено (право собственности зарегистрировано), если он предназначен для продажи?

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности") в соответствии с ПБУ 6/01*(1). При рассмотрении споров о возникновении обязанности уплачивать налог на имущество суды обычно исходят из того, соответствует объект недвижимости требованиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, или нет. Напомним, что к условиям, которые должны выполняться одновременно, относятся:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как следует из вопроса, завершенное строительством здание предназначено для продажи, то есть данный объект не удовлетворяет условию, установленному пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01. В данном случае недвижимость организация в силу ПБУ 5/01*(2) должна учесть в составе материально-производственных запасов. Это означает, что объект налогообложения не возникает, так как здание (сооружение) не учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Тем не менее некоторые налоговые инспекторы выдвигают требование о доначислении налога. Проанализируем позицию судей по данной проблеме на примере Постановления ФАС ЦО от 03.04.2007 N А14-3166-200677/28. Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налогового органа о неправомерном учете организацией объекта основных средств на бухгалтерском счете 41 "Товары" и невключении его в налогооблагаемую базу. Инспекция исходила из того, что стоимость новой пристройки к существующему элеватору должна быть отражена на счете 01 "Основные средства", поскольку налогоплательщик на основании свидетельства о государственной регистрации права приобрел право собственности на новую пристройку как комплекс объектов недвижимости.

Судьи указали, что данные обстоятельства без учета п. 4 ПБУ 6/01 не могут обусловить возникновение обязанности учесть тот или иной объект в качестве основных средств. Судом установлено, что объект законченного строительства в эксплуатацию не вводился, так как данное имущество изначально было предназначено для продажи. Указанное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела письмом потенциального покупателя, предварительным договором купли-продажи недвижимого имущества, а также договором купли-продажи.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 активы, предназначенные для продажи, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов, частью которых является готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Таким образом, если после завершения строительства построенное недвижимое имущество оформляется в собственность построившей его организации с целью последующей продажи, то на основании п. 2 ПБУ 5/01, а также п. 4 ПБУ 6/01 актив не является основным средством и рассматривается как готовая продукция. При таких обстоятельствах начисление недоимки по налогу на имущество необоснованно.

О.Е. Золотова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2007 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.