Применение коэффициента-дефлятора при переходе на УСН в 2007 г. (Е. Акилова, "Финансовая газета", N 47, ноябрь 2007 г.)

Применение коэффициента-дефлятора при переходе на УСН в 2007 г.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), если за девять месяцев предыдущего года ее доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.02 г. N 1834-р установлено, что Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Отметим, что чем выше установленный коэффициент-дефлятор, тем больше возможности у организации получить право на применение УСН.

Приказом Минэкономразвития России от 3.11.06 г. N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 года коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. определен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132).

Следовательно, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 г., не должна превышать 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,241). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 31.07.07 г. N 03-11-04/2/192.

Помимо индексации величины дохода, ограничивающей право организации перейти на УСН, подлежит индексации и величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщиков (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей), не превышающая 20 млн. руб., ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода.

Следовательно, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г. равна 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,241).

Здесь следует обратить внимание на то, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Пример 1.

У организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), по данным бухгалтерского и налогового учета в сентябре 2007 г. сумма доходов нарастающим итогом составила 21 420 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение УСН, равна 24 820 000 руб.

По итогам за 9 месяцев сумма доходов организации, применяющей УСН, составила 21 420 000 руб., что меньше величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН. Следовательно, организация вправе в дальнейшем применять УСН.

В декабре 2007 г. сумма доходов нарастающим итогом составила 24 920 руб., что больше величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН. Таким образом, организация согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ утратила право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (в нашем примере - с IV квартала 2007 г.).

Теперь рассмотрим порядок применения коэффициента-дефлятора в 2007 г. при расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Приказом Минэкономразвития России от 3.11.06 г. N 359 установлен коэффициент-дефлятор К1 на 2007 г., равный 1,096, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При этом отметим, что исходя из норм ст. 346.27 НК РФ коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый календарный год с учетом изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Таким образом, в 2007 г. плательщикам ЕНВД при исчислении единого налога следует умножать базовую доходность на коэффициент К1, равный 1,096.

Пример 2.

Организация - плательщик ЕНВД, оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Площадь автостоянки составляет 3500 м2.

Решением представительного органа муниципального района единое значение коэффициента К2 установлено равным 1.

Приказом Минэкономразвития России N 359 на 2007 г. значение К1 установлено равным 1,096.

За III квартал 2007 г. уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 14 200 руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД за III квартал 2007 г.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность в месяц по виду деятельности "Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках", составляет 50 руб. в месяц. В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом признается квартал.

Налоговая база по ЕНВД за III квартал 2007 г. рассчитывается следующим образом:

(50 руб. х 3500 м2 х 1,096 х 1 х 3 месяца) = 575 400 руб.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, сумма ЕНВД составит 86 310 руб. (575 400 руб. х 15%).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По условиям примера сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование в III квартале 2007 г. составила 14 200 руб. Следовательно, по итогам III квартала 2007 г. организация - плательщик ЕНВД вправе уменьшить сумму начисленного налога на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14 200 руб., так как указанная сумма составляет менее 50% от суммы начисленного ЕНВД.

Таким образом, по итогам III квартала 2007 г. единый налог подлежит уплате в бюджет в сумме 72 110 руб. (86 310 руб. - 14 200 руб.).

Здесь необходимо обратить внимание на следующее: в письме Минфина России от 2.03.07 г. N 03-11-02/62 указано, что корректировать базовую доходность следует не на установленный Минэкономразвития России коэффициент, равный 1,096, а на расчетный К1, равный 1,241. Однако в распоряжении Правительства Российской Федерации N 1834-р указано, что коэффициент-дефлятор определяет Минэкономразвития России, которое добилось отмены указанного письма Минфина России. В связи с этим в письме Минфина России от 29.05.07 г. N 03-11-02/151 указано, что его письмо N 03-11-02/62 применению не подлежит, а суммы единого налога, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке.

Е. Акилова,

консультант по налогам

ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2007 г.