Вопрос: Организация заключила договор с компанией-нерезидентом на публикацию в биографической энциклопедии информации о генеральном директоре. Данная публикация отражает также деятельность самой организации. В акте сдачи-приемки работ компания-нерезидент указала, что "организацией НДС перечислен в бюджет РФ самостоятельно". Оплата за публикацию проводилась в виде авансового платежа в декабре 2005 г. Энциклопедия опубликована в июне 2007 г., соответственно акты выполненных работ также подписаны в июне 2007 г. Может ли организация отнести данные затраты на рекламу? Какой порядок уплаты НДС? Можно ли принять к вычету НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2007 г.)

Организация заключила договор с компанией-нерезидентом на публикацию в биографической энциклопедии информации о генеральном директоре. Данная публикация отражает также деятельность самой организации (60% материала). В акте сдачи-приемки работ компания-нерезидент указала, что "организацией (заказчиком) НДС перечислен в бюджет Российской Федерации самостоятельно". Оплата за публикацию проводилась в виде авансового платежа в декабре 2005 г. Энциклопедия опубликована в июне 2007 г., соответственно акты выполненных работ также подписаны в июне 2007 г. Может ли организация отнести данные затраты на рекламу? Какой порядок уплаты НДС? Можно ли принять к вычету НДС? (В 2005 г. организация исчисляла налог "по оплате", с 2006 г. - по "отгрузке".)

В данном случае информация о биографии руководителя фирмы была предоставлена с целью привлечения коммерческого интереса к организации у неограниченного и неопределенного круга лиц, что соответствует признакам рекламы. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 г. N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физических (юридических) лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

На основании ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

К доходам налогоплательщика в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

полученные им товары (работы, услуги);

оплата труда в натуральной форме.

Очевидно, что никакого товара (работы, услуги) руководитель не получил. Он не вступал в договорные отношения с иностранным издательством по размещению информации о нем. Организация производила оплату по своему договору. Следовательно, обязанности по исчислению НДФЛ в отношении руководителя не возникает.

Организация вправе учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль как рекламные расходы.

Если указанная биографическая энциклопедия является средством массовой информации, то затраты по созданию и распространению такой рекламы признаются прочими расходами налогоплательщика, связанными с производством и реализацией, и принимаются для целей налогообложения без ограничений (п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если нет, то для целей налогообложения такие расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на ее территории. Это правило распространяется на оказание рекламных услуг.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ (в ред. от 30.12.04 г., действовавшей в 2005 г.) при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база рассчитывается отдельно при совершении каждой операции по реализации работ (услуг) в России. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ (в ред. от 30.12.04 г.) было предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, при уплате авансовых платежей иностранной организации, не состоящей на учете в Российской Федерации, у организации в 2005 г. возникло обязательство как у налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС.

Уплаченный таким образом НДС может быть принят к вычету налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Следовательно, в декабре 2005 г. организация должна была уплатить НДС, удержанный с сумм уплаченных авансов, фирме-нерезиденту и принять его к вычету при приобретении товаров (работ, услуг) в июне 2007 г.

При уплате налоговым агентом в бюджет НДС, не удержанного у иностранной организации, а за счет собственных средств, применение налогового вычета не предусмотрено.

В данный момент у организации (налогового агента) существует обязательство по подаче уточненной декларации за декабрь 2005 г. и уплате налога и пени за период с декабря 2005 г. по июнь 2007 г.

В бухгалтерском учете следует произвести записи:

Д-т 60, К-т 52 - оплачена стоимость рекламных услуг за вычетом удержанного НДС;

Д-т 60, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС со стоимости услуг;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - НДС учтен в налоговой декларации и перечислен в бюджет;

Д-т 44 (20, 26), К-т 60 - стоимость рекламных услуг включена в состав издержек обращения;

Д-т 19, К-т 60 - выделен НДС, удерживаемый со стоимости рекламных услуг;

Д-т 19, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - фактически уплаченный НДС по затратам на рекламу принят к вычету.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

22 ноября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2007 г.