Вопрос: Какова налогооблагаемая база при применении УСН за квартал? В НК РФ за отчетный год она составляет 20 млн руб. плюс коэффициент-дефлятор. Вправе ли фирма заключить договор в августе на 15 млн руб., а в сентябре - на 5 млн руб.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2007 г.)

Какова налогооблагаемая база при применении УСН за квартал? В НК РФ за отчетный год она составляет 20 млн руб. плюс коэффициент-дефлятор. Вправе ли фирма заключить договор в августе на 15 млн руб., а в сентябре - на 5 млн руб.?

В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик должен учитывать доходы нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 346.19 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, налогоплательщику-организации в целях контроля возможности применения УСН следует учитывать сумму дохода в размере 20 млн руб. нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего отчетного или налогового периода.

Абзацем 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в частности, установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом изменение величины предельного размера дохода в зависимости от даты создания организации (постановки на налоговый учет, длительности налогового периода и т.д.) положениями главы 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации. Организация может заключать договор в августе на 15 млн руб., а в сентябре - на 5 млн руб., далее при решении вопроса о правомерности применения УСН в течение отчетного (налогового) периода следует руководствоваться п. 5 ст. 346 НК РФ, т.е. учитывать доходы нарастающим итогом с начала налогового периода и величиной предельного размера дохода, установленной п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы - согласно ст. 250 НК РФ.

Приказом Минэкономразвития России от 3.11.06 г. N 360 коэффициент-дефлятор на 2007 г. в целях главы 26.2 НК РФ установлен равным 1,241.

А. Тимофеева,

консультант по налогам и сборам

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

22 ноября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2007 г.