Исчисление и уплата НДС при совмещении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых налогом (И.М. Кушнарева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2007 г.)

Исчисление и уплата НДС при совмещении видов деятельности,
облагаемых и не облагаемых налогом

Очень часто организации ведут несколько видов деятельности. Если компания одновременно выполняет хозяйственные операции как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому компания имеет право самостоятельно определить методику его ведения и закрепить ее в своей учетной политике.

Как известно, суммы налога на добавленную стоимость по материалам, основным средствам и прочему имуществу компании, которые были списаны при выполнении работ (оказании услуг, продаже товаров), облагаемых налогом, принимают к вычету. Если же то или иное имущество необходимо организации для хозяйственных операций, не облагаемых НДС, "входной" налог включают в стоимость имущества или списывают на расходы по работам и услугам.

Но как вести раздельный учет, если какое-либо имущество (работы, услуги) используется как в облагаемой, так и в не облагаемой налогом деятельности? Пункт 4 ст. 170 НК РФ устанавливает особый порядок расчета суммы "входного" НДС, которую предприятие может принять к вычету. Налог, предъявленный поставщиками, нужно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемых и не облагаемых налогом товаров (выполнения работ, оказания услуг). "Входной" НДС, который относится к товарам (работам, услугам), не облагаемым налогом, списывают на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Остальную сумму налога принимают к вычету.

Приведем алгоритм действий налогоплательщика.

1. За тот налоговый период (месяц или квартал), когда компания получила право на вычет, определяется доля выручки от продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС (D), в общей сумме выручки:

D = Вн : Во,

где Вн - выручка от не облагаемых налогом продаж (выполненных работ, оказанных услуг);

Во - общая сумма выручки по всем видам операций (без НДС).

2. Определяется сумма "входного" НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенных компанией товаров или в расходы (У):

У = D х НДСвх,

где НДСвх - общая сумма "входного" НДС по ценностям (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг.

3. Оставшаяся сумма "входного" НДС принимается к вычету.

Если организация ежемесячно отчитывается перед налоговыми органами по НДС и планирует какие-то дорогостоящие приобретения (недвижимость, объекты основных средств и т.д.), то можно немного регулировать сумму налогового вычета. Допустим, что в каком-то месяце выручка у компании высокая, соответственно и при принятии к учету дорогостоящих приобретений вычет по НДС будет в большей сумме. В том месяце, когда выручка будет меньше, у налогоплательщика есть выбор: получить вычет в меньшей сумме либо отложить покупку.

Из общего порядка раздельного учета НДС есть исключения: в силу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 Кодекса к тем налоговым периодам, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превысила 5% общей величины совокупных расходов на производство. Иными словами, налогоплательщик имеет право всю сумму "входного" НДС принять к вычету и не вести раздельный учет (см. письмо Минфина России от 22 февраля 2007 г. N 03-07-08/24).

Если же раздельный учет не ведется, организация не вправе принять "входной" НДС к вычету и включить его сумму в налоговую себестоимость. Данное утверждение справедливо и для общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (см. письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02).

И.М. Кушнарева,

налоговый аналитик ЗАО "ИФД КапиталЪ"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2007 г.