Вопрос: Налогоплательщик применяет наряду с общим режимом налогообложения специальный налоговый режим (ЕНВД). Как в данном случае определяется налоговая база по ЕСН? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2007 г.)

Налогоплательщик применяет наряду с общим режимом налогообложения специальный налоговый режим (ЕНВД).

Как в данном случае определяется налоговая база по ЕСН?

Как следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ, уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Проанализируем позицию Минфина России по этому вопросу. Согласно разъяснениям финансового ведомства налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц. Затем налоговые базы по единому социальному налогу за каждый месяц суммируются и определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). Для исчисления названного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц (письмо Минфина России от 14 декабря 2006 г. N 03-11-02/279).

В письме от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/3/447 Минфин России также указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает для таких налогоплательщиков обязанность подавать в налоговые органы "нулевые" декларации по налогам, от уплаты которых они освобождены в связи с применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, ведущие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности (см. также письмо Минфина России от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/7).

А теперь рассмотрим арбитражную практику. Например, в Постановлении от 9 марта 2007 г. по делу N А21-2559/2006 ФАС Северо-Западного округа указал, что налоговая база по единому социальному налогу определяется независимо от размера выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, применяющих наряду с единым налогом на вмененный доход общий режим налогообложения, определяется каждый месяц. Затем суммированием налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определяется общая налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 ноября 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2007 г.