Вопрос: Организация отгружает покупателям продукцию. Ее доставка осуществляется железнодорожным транспортом. Договор на перевозку заключен организацией. Покупатели возмещают стоимость железнодорожного тарифа. Как учитывать эту операцию в бухгалтерском учете? Как оформить документы по возмещению транспортных расходов? Как производятся расчеты по налогу на добавленную стоимость при возмещении железнодорожного тарифа? ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.)

Организация отгружает покупателям продукцию. Ее доставка осуществляется железнодорожным транспортом. Договор на перевозку заключен организацией. Покупатели возмещают стоимость железнодорожного тарифа. Как учитывать эту операцию в бухгалтерском учете? Как оформить документы по возмещению транспортных расходов? Как производятся расчеты по налогу на добавленную стоимость при возмещении железнодорожного тарифа?

Сразу отметим, что операция по возмещению транспортных расходов, понесенных поставщиком в пользу покупателя, связана с налоговыми рисками. Дело в том, что поставщик самостоятельно не оказывает транспортных услуг покупателю и не имеет права оформлять от своего имени документы на оказание услуг по перевозке товаров, в том числе счета-фактуры.

Нередко поставщики продукции выставляют покупателям счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяют стоимость транспортных услуг, фактически оказанных специализированной транспортной организацией. Такой счет-фактура признается неправомерно выставленным, и покупатель товаров не вправе применить по нему налоговый вычет в отношении транспортных расходов. В свою очередь поставщик не может принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате транспортной организацией. Причина - транспортировка товаров осуществлена в пользу покупателя, а не поставщика.

Чтобы избежать подобных рисков, поставщику лучше включить стоимость расходов на доставку товаров до местонахождения покупателя в их отпускную цену. Тогда в отгрузочных документах и в счете-фактуре поставщик указывает единую цену на отгружаемую продукцию без выделения железнодорожного тарифа отдельной строкой. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика, покупатель принимает к налоговому вычету в общеустановленном порядке после принятия товаров на учет. В свою очередь поставщик отражает в бухучете факт оприходования транспортных услуг и принимает к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный транспортной организацией, на основании полученного от нее счета-фактуры.

Существует и другой способ оформления взаимоотношений с покупателем в части доставки товаров, который также позволяет избежать негативных налоговых последствий. Вместо соглашения о возмещении транспортных расходов стороны сделки оформляют данную операцию как посредническую сделку. Поставщик, организуя доставку товаров до склада покупателя, фактически оказывает ему агентские услуги. Доставив товары до склада покупателя (путем привлечения специализированного перевозчика), поставщик как посредник (агент) составляет акт оказания посреднических (агентских) услуг и указывает в нем сумму посреднического вознаграждения и сумму расходов на транспортировку товаров, которые должен возместить покупатель (принципал). К данному акту следует приложить копии транспортных документов, полученных поставщиком товаров от перевозчика.

Отражение операции по доставке продукции до склада покупателя в бухучете поставщика зависит от того, как оформлены документы. Если в первичных документах продавец указывает сумму транспортных затрат отдельной строкой, а покупатель возмещает эти расходы, стоимость доставки (вместе с НДС) отражается на счете 76 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (без учета данной суммы на счете учета выручки от реализации).

Некоторые поставщики товаров фиксируют сумму транспортных расходов, понесенных в пользу покупателя, на счете 90 (как реализацию транспортных услуг). При этом сумма налога на добавленную стоимость начисляется к уплате в бюджет по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". "Входной" налог в такой же сумме, предъявленный к уплате транспортной организацией, принимается к налоговому вычету. На наш взгляд, данный способ учета нельзя признать правомерным, поскольку продавец товаров фактически не осуществляет реализацию транспортных услуг.

Если поставщик включил сумму транспортных расходов в отпускную цену товаров, расходы на перевозку отражаются на счете учета коммерческих затрат, а затем (в конце каждого отчетного периода) списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90).

Кроме того, поставщик и покупатель могут заключить агентский договор по организации доставки товаров до склада покупателя. В этом случае в бухгалтерском учете продавца помимо выручки от продажи товаров приводится выручка от оказания посреднических услуг (в сумме агентского вознаграждения). Сумма транспортных расходов, осуществленных продавцом товаров в пользу покупателя, отражается на счете 76 (с учетом НДС). В состав выручки продавца стоимость расходов на доставку товаров покупателю не включается.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.