Вопрос: Иностранная компания оказывает услуги российской организации по предоставлению персонала. Одновременно российская фирма по поручению иностранного партнера в счет стоимости оказанных услуг оплачивает физическим лицам, представленным иностранной компанией, расходы на их проживание. Признается ли в этом случае российская организация налоговым агентом в отношении доходов данных физических лиц? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2007 г.)

Иностранная компания оказывает услуги российской организации по предоставлению персонала. Одновременно российская фирма по поручению иностранного партнера в счет стоимости оказанных услуг оплачивает физическим лицам, представленным иностранной компанией, расходы на их проживание.

Признается ли в этом случае российская организация налоговым агентом в отношении доходов данных физических лиц?

Обязанность исчислить и удержать налог с доходов налогоплательщика (в том числе полученных в натуральной форме) возлагается на организацию - источник такого дохода, т.е. организацию, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В случае когда заказчик по поручению и за счет исполнителя оплачивает расходы на проживание представителя исполнителя, заказчик не выступает источником дохода, т.е. не является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, поскольку средства, перечисляемые заказчиком, согласно условиям договора о предоставлении персонала являются для последнего оплатой услуг исполнителя.

В данной ситуации источником дохода, т.е. организацией, осуществляющей расходы по оплате проживания предоставленных работников, является исполнитель, так как согласно условиям договора заказчик осуществляет расходы за счет исполнителя. Аналогичные выводы делали и судебные органы (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2004 N Ф08-5406/2003-2085А, Восточно-Сибирского округа от 05.11.2003 N А33-7518/03-С3-Ф02-3795/03-С1).

Вместе с тем наличие судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы в рассматриваемой ситуации могут предъявить претензии.

Таким образом, если российская организация возмещает непосредственно физическому лицу фактические расходы на проживание в качестве оплаты части стоимости услуг по предоставлению персонала, не исключен риск возникновения спора с налоговыми органами в части удержания и перечисления в бюджет НДФЛ. Важное значение в указанной ситуации имеют формулировки условий договора о предоставлении персонала и документальное оформление стоимости услуг и осуществляемых платежей.

С. Комаров,

заместитель генерального директора по консалтингу,

партнер юридической фирмы "Юнифин"

1 октября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2007 г.