Бухгалтерский учет
Периодические издания приобретаются учреждениями культуры, как правило, по подписке, оплата которой производится разовым платежом за полугодие или год. Таким образом, оплата подписных изданий осуществляется авансом в размере 100%. Согласно ст. 115 Федерального закона РФ "О федеральном бюджете на 2007 год" (далее - Закон о федеральном бюджете на 2007 год) бюджетное учреждение вправе оплачивать авансы в размере 100% от суммы договора при оплате подписки на печатные издания. Учреждениям, находящимся на балансе субъектов РФ и местных бюджетов, следует обращаться к нормативным актам, утверждающим закон об их бюджете, для того чтобы установить, можно ли им производить авансовые платежи в размере 100% на приобретение подписных изданий за счет средств этого бюджета. Вместе с тем в п. 5 ст. 115 Закона о федеральном бюджете на 2007 год рекомендовано субъектам РФ устанавливать нормы, аналогичные тем, которые установлены Законом о федеральном бюджете на 2007 год в ст. 115, то есть разрешать производить авансовый платеж в размере 100% на оплату договоров по приобретению периодических изданий за счет средств субъекта РФ. Авансовый платеж на приобретение периодической литературы за счет средств от приносящей доход деятельности учреждение культуры вправе произвести в любом размере.
Как правило, в учреждениях культуры есть назначенное приказом руководителя лицо, ответственное за оформление подписки на периодические издания, получение их и передачу в отделы или библиотеку учреждения. Этим лицом может выступать как библиотекарь, так и любое другое лицо, назначенное приказом руководителя. В бухгалтерском учете передача периодических изданий от лица, ответственного за их получение, лицам, ответственным за их хранение, как правило, не отражается. В случае если учреждение культуры посчитает необходимым отражать движение периодических изданий, следует ввести для использования в работе забалансовый счет и установить его в учетной политике. Документальный учет переданной в пользование (в отдел учреждения, библиотеку) периодической литературы ведется в журнале, форма которого разрабатывается учреждением самостоятельно. В нем следует указать наименование периодического издания, период, за который оно получено, его номер, дату получения, дату выдачи, ФИО лица, получающего периодическое издание, наименование занимаемой должности, его подпись.
Приобретение периодической литературы для использования в работе отделов. Приобретение периодической литературы не для пополнения библиотечного фонда отражается по подстатье 226 "Прочие услуги" ЭКР (Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н).
Пример 1.
Учреждение за счет бюджетных ассигнований оплатило подписку на ежемесячный журнал по бухгалтерскому учету и налогообложению на первое полугодие 2008 года. Стоимость подписки составила 1 380 руб. (в том числе НДС - 125,45 руб.), стоимость одного номера журнала - 230 руб. (в том числе НДС - 20,9 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
| Оплачен счет на подписку |
1 206 09 560 |
1 304 05 226 |
1 380 |
Зачтен ранее произведенный аванс
в размере стоимости одного номера
(при получении номера журнала) |
1 302 09 730 |
1 206 09 660 |
230 |
Отнесена на расходы стоимость од-
ного номера журнала |
1 401 01 226 |
1 302 09 830 |
230 |
В случае если печатные издания приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности, расходы на их приобретение отражаются по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Как следует из примера, периодические издания в момент их выдачи в пользование подлежат списанию.
Приобретение периодических изданий для пополнения библиотечного фонда. В этом случае расходы на приобретение периодических изданий относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, предположив, что подписка оформляется для пополнения библиотечных фондов.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
| Оплачен счет на подписку |
1 206 19 560 |
1 304 05 310 |
1 380 |
Зачтен ранее произведенный
аванс в размере стоимости одно-
го номера (при получении номе-
ра журнала) |
1 302 19 730 |
1 206 19 660 |
230 |
Отнесена на расходы стоимость
одного номера журнала на форми-
рование объекта основного сред-
ства |
1 106 01 310 |
1 302 19 830 |
230 |
Переведены в библиотечный фонд
периодические издания в момент
передачи лицу, ответственному
за их сохранность в библиотеке |
1 101 07 310 |
1 106 01 410 |
230 |
Передача периодического издания в библиотечный фонд в зависимости от особенностей документооборота, установленного в учреждении, оформляется либо требованием-накладной (ф. 0315006), либо Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (п. 20 Инструкции N 25н*(1)).
Налоговый учет
Налог на прибыль. При включении в базу по налогу на прибыль расходов на приобретение периодических изданий у бухгалтеров часто возникает вопрос: когда нужно включать стоимость подписных изданий в расходы (в момент оплаты подписки за полугодие или год или в момент получения экземпляра подписного издания)? Дело в том, что расходы на приобретение периодической литературы следует рассматривать как аванс, поскольку при оплате подписки на периодические издания факта выбытия активов нет, а происходит лишь замена одного актива (денежные средства) другим (дебиторская задолженность издательства). Таким образом, оснований для списания периодической литературы в момент оплаты стоимости подписки у бухгалтеров нет. Периодическая литература и другие печатные издания (книги, брошюры и т.п.) независимо от того, подлежат ли они включению в состав библиотечного фонда, не являются амортизируемым имуществом (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ), следовательно, нельзя переносить их стоимость в расходы путем амортизационных отчислений. Таким образом, включение в состав прочих расходов стоимости подписных изданий должно производиться в момент фактического получения экземпляра периодического издания. Это следует из пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ и Письма Минфина РФ от 15.05.2006 N 07-05-06/116.
Часто бухгалтеры учреждений культуры задают другой вопрос: можно ли учитывать в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку нескольких печатных изданий по одной тематике или нескольких одинаковых печатных изданий, необходимых для организации образовательного и финансово-хозяйственного процесса? Да, можно, но при условии если эти журналы, газеты используются в производственной деятельности организации (Письмо Минфина РФ от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279).
Актуален также такой вопрос: как учесть в расходах бухгалтерское периодическое издание (сборник нормативных актов со вставными листами, добавляемыми по мере внесения изменений в законодательство), если издание (папка с содержащимися в ней нормативными документами) стоит свыше 10 000 руб., а одно его пополнение - 800 руб. ежемесячно? Расходы учреждения на приобретение бухгалтерской литературы стоимостью свыше 10 000 рублей учитываются в базе по налогу на прибыль организаций в порядке, изложенном в пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, то есть включаются в состав прочих расходов в полной сумме в момент фактического поступления указанной литературы.
Обратите внимание: при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату подписных изданий, не относящихся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ периодические печатные издания, а также книги по образованию, науке и культуре облагаются НДС по ставке 10%, если они не имеют рекламного либо эротического содержания. Поскольку в основном учреждения культуры совершают операции, которые согласно ст. 149 НК РФ освобождены от обложения НДС, суммы налога, предъявленные продавцами периодических изданий, включаются в их стоимость. В случае если учреждение культуры осуществляет деятельность, операции по которой подлежат обложению НДС, и для ведения этой деятельности были приобретены периодические издания, для принятия к вычету НДС, выставленного поставщиком печатных изданий, необходимо выполнение следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ):
1) периодическое издание, на которое подписалась организация, должно иметь производственную направленность;
2) периодическая литература должна приобретаться и использоваться при осуществлении деятельности, операции по которой подлежат обложению НДС;
3) наличие счета-фактуры.
