"Двухрежимники", восстановите НДС! (М. Антонова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.)

"Двухрежимники", восстановите НДС!

Многие фирмы в процессе хозяйственной деятельности совмещают общий режим налогообложения с "вмененкой". Например, если они параллельно продают товары оптом и в розницу. При этом чиновники требуют восстановить НДС по товарам, реализованным в розницу, в случае принятия по ним ранее налога к вычету. Чем Минфин аргументирует свою позицию?

В недавно вышедшем письме от 11 сентября 2007 г. N 03-07-11/394 финансисты в очередной раз напомнили фирмам о необходимости восстанавливать НДС. В письме рассматривается ситуация, когда компания реализует покупные товары оптом и через розничный магазин, который переведен на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Проблема в следующем: по товарам, которые предполагается реализовать оптом, Налоговый кодекс разрешает принять НДС к вычету.

Однако по товарам, проданным в розницу в режиме "вмененки", этого сделать нельзя - такие операции НДС не облагаются. Если компания реализует одни и те же товары как оптом, так и в розницу, необходим раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробнее об учете при совмещении режимов читайте в Приложении к журналу "Практическая бухгалтерия" за ноябрь 2007 года.

"Оптово-розничный" учет

Однако на практике может сложиться такая ситуация: товары оприходовали для продажи оптом, входной НДС приняли к вычету, но в конечном итоге часть из этих товаров реализовали через розничный магазин на ЕНВД.

В этом случае сумму входного налога, которая приходится на "вмененную" часть товаров, нужно восстановить. Причем, как отмечают чиновники, сделать это нужно в том налоговом периоде, когда товары были реализованы в розницу.

Рассмотрим данную ситуацию на практических примерах.

Пример 1

ООО "Трейд" продает товары оптом и в розницу через сеть магазинов. В части розничной торговли фирма является плательщиком ЕНВД.

В октябре 2007 года фирма приобрела товар на сумму 110 000 рублей (в том числе НДС - 10 процентов). Товар принят к учету на склад и оплачен в том же месяце.

В момент приобретения товара организация предполагала продать всю партию оптом.

НДС в таком случае должен быть принят к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, с отражением соответствующей записи в книге покупок.

Однако в ноябре 2007 года товар, который фирма покупала для операций, облагаемых НДС, частично (50 процентов партии) был передан для реализации через розничный магазин.

В таком случае, согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса, сумма налога в этой части подлежит восстановлению.

Заметим, что правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. И поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то в нее следует внести исправительные записи в том периоде (в ноябре), когда стало известно, что товар будет продан в розницу.

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам":

1) 19-3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом"

2) 19-3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".

На дату принятия к учету товара (октябрь) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60

- отражены в учете приобретенные товары на сумму 100000 руб.;

Дебет 19-3-1 Кредит 60

- отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом, на сумму 10 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19-3-1

- принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом, на сумму 10000 руб.

На дату передачи части товара (50 процентов) со склада в магазин (ноябрь) составляют следующие проводки:

Дебет 41-2 Кредит 41-1

- передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу, на сумму 50000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19-3-1

- восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи, на сумму 5000 руб. - сторно;

Дебет 19-3-2 Кредит 19-3-1

- отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу, на сумму 5000 руб.;

Дебет 41-2 Кредит 19-3-2

- восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи, на сумму 5000 руб.

Таким образом, в ноябре 2007 года организации следует внести в книгу покупок корректировочную запись, которая уменьшает сумму вычетов на 5000 руб.

Пример 2

Условия примера те же, что и в примере 1. Но организация планирует, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. При этом на дату покупки товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае также правомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре, поскольку условия для реализации права на налоговый вычет полностью выполняются. Таким образом, организация ведет учет так же, как и в примере 1 - принимает налог к вычету, а затем восстанавливает его в соответствующей доле в периоде реализации части товара в розницу, следуя порядку подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

М. Антонова,

ведущий консультант отдела консалтинга

аудиторско-консалтинговой группы "ФинЭкспертиза"

Внимание

Если фирма на "вмененке" и на общем режиме налогообложения не ведет раздельный учет, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Прежде чем перейти на "упрощенку"

Взвесив все "за" и "против", вы все-таки решили перейти на "упрощенку". Выбрали объект обложения по единому налогу, подали заявление в свою налоговую инспекцию. Но, ожидая наступления нового года, не забудьте, что прежде чем воспользоваться преимуществами данного спецрежима, надо еще быть к нему подготовленным.

Как доказать безнадежность долга

При списании безнадежной дебиторской задолженности у налогоплательщиков возникает множество споров с контролирующими органами. Минфин разъяснил, как определить срок исковой давности. Кроме того, вы узнаете, какие долги можно признать безнадежными и при наличии каких документов фирма может списать безнадежную "дебиторку" в расходы.

Компенсация за неиспользованные отпуска прошлых лет

Трудовое законодательство разрешает заменять часть ежегодного отпуска денежной компенсацией. Вправе ли работодатель включить в расходы компенсацию за неиспользованный отпуск прошлых лет, и нужно ли облагать эти суммы "зарплатными" налогами? На данные вопросы ответили специалисты финансового ведомства в комментируемом документе.

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.