Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2012 г. N 12АП-7197/12

г. Саратов

07 сентября 2012 г.

Дело N А06-2513/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "04" сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "07" сентября 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Астраханьгазстрой" (ОГРН 1023001538284, ИНН 3006002521, 416154, Астраханская обл, Красноярский р-н, Аксарайский п),

на решение арбитражного суда Астраханской области от 20 июня 2012 года по делу N А06-2513/2012, (судья Винник Ю.А.),

по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астраханьгазстрой" (ОГРН 1023001538284, ИНН 3006002521, 416154, Астраханская обл, Красноярский р-н, Аксарайский п),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (ОГРН 1043002623399, ИНН 3006006822, 414041, Астрахань Город, Яблочкова Улица, 23),

о признании недействительным решения N 33 от 29.12.2011 г.

без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазстрой" (далее - ООО "Астраханьгазстрой", Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области, налоговый орган, Инспекция) N 33 от 29.12.2011 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 434 989 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 20 июня 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Обеспечительные меры в виде приостановления взыскания на основании решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области N 33 от 29.12.2011, принятые определением от 17.04.2012, отменены.

ООО "Астраханьгазстрой" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области представлен письменный отзыв в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает решение суд первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела налоговый орган и Общество извещены надлежащим образом.

Принимая во внимание наличие сведений о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, основываясь на положениях пункта 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области в отношении ООО "Астраханьгазстрой" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 30.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 25.11.2011 N 33, которым зафиксированы выявленные нарушения.

29.12.2011 Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области вынесено решение N 33, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налогов в сумме 1129781,4 руб.

Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций за 2008 год в размере 5703900 руб., предложено уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, суммы пени в размере 1016877,90 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области N 33 от 29.12.2011, ООО "Астраханьгазстрой" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Астраханской области.

Решением УФНС России по Астраханской области N 65-Н от 16.03.2012 решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области N 33 от 29.12.2011 изменено путем отмены доначисления налога на прибыль организаций в размере 2 636 591 руб., соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение инспекции утверждено.

ООО "Астраханьгазстрой", полагая, что решение налогового органа N 33 от 29.12.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 434989 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекцией при проведении проверки расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, были определены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции, поскольку выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм законодательства о налогах и сборах, соответствуют обстоятельствам дела, представленным в материалы дела доказательствам, при этом исходит из следующего.

ООО "Астраханьгазстрой" является налогоплательщиком налога на прибыль организаций. В ходе выездной налоговой проверки указанный налог был доначислен в сумме 7848152 руб. в связи с исключением из состава расходов для исчисления налога на прибыль за 2008 год затрат по бетону, асфальтобетону, производными которых являются инертные материалы по неотфактурованным поставкам, а также щебню 5x20.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связи последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производится для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 вышеуказанного Федерального закона.

Согласно данным бухгалтерских регистров в состав расходов ООО "Астраханьгазстрой" включены затраты на приобретение неотфактурованных материалов.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были истребованы документы у контрагентов Общества по неотфактурованным материалам, согласно которым материалы (песок, щебень, цемент, криопласт, битум) поступили по железной дороге в первом полугодии 2009 года, о чем свидетельствуют отметки на транспортных железнодорожных накладных об оформлении приема груза к перевозке, прибытие на станцию назначения, уведомление грузополучателя о прибытии груза, выдача оригинала накладной грузополучателю. Поступившие материалы (криопласт СП15-1, битум БНД60/90) были приняты работниками ООО "Астраханьгазстрой" по доверенности в 2009 году.

В связи с чем налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отнесении налогоплательщиком к расходам по налогу на прибыль суммы себестоимости готовой продукции "использованной" в декабре 2008 года для выполнения подрядных работ по договору от 05.05.2008 N 278 в размере 32 700 631,55 руб., поскольку материал для готовой продукции поступил лишь в 2009 году.

В статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации сумма остатков незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Из материалов дела следует, что перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в целях налогообложения прибыли утвержден в учетной политике ООО "Астраханьгазстрой" и включает в себя материальные расходы, расходы на оплату труда персонала, сумму начисленного ЕСН и отчислений в Фонд социального страхования по травматизму, сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу, участвующему в основном производстве.

При этом расходы, принимаемые для целей налогообложения, определяются по методу начисления в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы относятся (пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость материальных расходов определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая иные затраты, связанные с их приобретением.

Согласно пункту 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик в качестве сырья и других материальных расходов использует продукцию собственного производства, оценка результатов работ производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера материальных расходов при списании материалов, в соответствии с принятой учетной политикой организации для целей налогообложения применяется один из методов оценки материалов.

Согласно приказу "Об учетной политике ООО "Астраханьгазстрой на 2008 г." от 28.12.2007 N 483 применяется метод оценки по средней стоимости.

В бухгалтерских регистрах бетон, асфальбетон, щебень 5x20, поступивший на строительные участки по накладной N 117 от декабря 2008 г., по накладной N 380 от 30.12.2008 весь был списан в расход для исчисления налога на прибыль по средней стоимости, рассчитываемой по каждому материально-ответственному лицу, согласно отчетов о расходе основных материалов в сопоставлении с производственными нормами по форме N М-29 на строительство объекта "Площадка-склад для хранения и растоможивания импортного оборудования" исходя из себестоимости готовой продукции в размере 32 700 631,55 руб.

Данный факт подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 "Материалы", налоговым учетом по статье затрат "Материалы", расчетом налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г., отчетами о расходе основных материалов в строительстве по форме N М-29, оборотно-сальдовыми ведомостями по материально-ответственным лицам.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике организации.

В соответствии с приказом от 28.12.2007 N 483 "Об учетной политике и налоговому учету ООО "Астраханьгазстрой" на 2008 г." бухгалтерские учетные регистры являются так же регистрами налогового учета.

В соответствии со статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Материалами дела подтверждается, что Инспекцией проведен анализ определения стоимости материалов, исключенных из состава затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в результате которого установлено, что в течение 2008 года налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в состав расходов включалась фактическая себестоимость готовой продукции.

При этом учитывая положения пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, пункты 199, 203, 204, 206 приказа от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" готовая продукция является частью материально-производственных запасов и учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением. И независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Согласно пункту 5 приказа от 28.12.2007 N 483 "Об учетной политике и налоговому учету ООО "Астраханьгазстрой" на 2008 г." внутреннее перемещение материально-производственных запасов со складов на участки и с участков на участки осуществляется по себестоимости каждой единицы произведенной продукции.

Однако из материалов дела следует, что налогоплательщиком при внутреннем перемещении материально-производственных запасов единицы продукции были объединены в группы и себестоимость определялась по группам продукции, что является нарушением требований бухгалтерского учета и не соответствует положениям утвержденного налогоплательщиком приказа об учетной политике.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, были определены в соответствии с требованиями налогового законодательства

Доказательств обратного ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции Обществом не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области N 33 от 29.12.2011 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 434 989 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы Общества.

Суд апелляционной инстанции считает, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил неправильного применения норм материального права и процессуального права.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда первой инстанции, направлены исключительно на переоценку установленных по делу обстоятельств и не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Апелляционную жалобу ООО "Астраханьгазстрой" следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Астраханской области от 20 июня 2012 года по делу N А06-2513/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.Н. Пригарова

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова