Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 сентября 2012 г. N 11АП-8396/12

г. Самара

06 сентября 2012 г.

Дело N А55-4183/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 сентября 2012 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Кузнецова В.В., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Елькиным А.В.,

с участием:

от закрытого акционерного общества "Нива" - Сягаева Е.А.; доверенность от 11.01.2012 года,

от Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области - Ряшенцев И.Н.; доверенность от 15.03.2012 года N04/009,

от общества с ограниченной ответственностью "ЯППИ" - извещен, не явился;

от ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области - Кулинко О.С., доверенность от 27.02.2012 года N 2-1338,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31 мая 2012 года по делу N А55-4183/2012 (судья Гордеева С.Д.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Нива" (ИНН 6382000297, ОГРН 1026303943160), с. Тимофеевка, Ставропольский район, Самарская область,

к Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область,

третье лицо: ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Нива" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным вынесенного Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области решения N 13-11/11122/854 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 30.09.2011.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 3105.2012 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная ИФНС России N 19 по Самарской области подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 31.05.2012 г. в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N19 по Самарской области N130 11/11122/854 от 30.09.2011 г. в части доначисления земельного налога за 2010 год в сумме 725 979 рублей и отказать в указанной части в удовлетворении требований ЗАО "Нива".

В апелляционной жалобе и в дополнении к ней указывает, что налоговый орган предоставил в суд письмо Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области от 10.04.2012 г. N 7955, согласно которого решение суда по делу А55-14700/2009 исполнено путём исключения из ГКН ошибочных сведений о кадастровой стоимости земельных участков и в ГКН внесены корректные сведения о кадастровой стоимости земельных участков с 01.01.2009 г. С данным письмом был направлен перечень земельных участков с указанием их кадастровой стоимости с 01.01.2009 г. по настоящее время. Согласно прилагавшегося к указанному письму перечню земельных участков, кадастровая стоимость спорных земельных участков уже после исполнения решения по делу А55-14700/2009 не является нулевой.

Дополнительно налоговый орган предоставил в суд письмо Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области от 12.04.2012 г. N 8177 с приложенными кадастровыми справками по каждому из спорных земельных участков. Кадастровые справки содержат корректную кадастровую стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2009 г. и на сегодняшний момент.

По мнению подателя жалобы, суд ошибочно посчитал, что данные документы противоречат судебному акту по делу А55-14700/2009.

Податель жалобы считает целесообразным рассчитать налоговые обязательства ЗАО "Нива" исходя из новых (корректных) сведений о кадастровой стоимости спорных земельных участков, которые были предоставлены ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области после исполнения судебных актов по делу А55-14700/2009.

Податель жалобы указывает, что в оспариваемом решении общая сумма доначисленного налога составляет 802 149 руб.

Разница между суммой налога, доначисленного по решению и суммой налога исчисленного с учетом корректной кадастровой стоимости составляет 76 170 руб. (802 149 - 725 979).

Податель жалобы считает, что Арбитражный суд Самарской области при вынесении обжалуемого решения фактически признал обоснованным применение нулевой кадастровой стоимости при исчислении налоговых обязательств, что противоречит действующему законодательству.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области, ФГБУ "ФКП Росреестра" по Самарской области доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель закрытого акционерного общества "Нива" считает решение законным и обоснованным по доводам, изложенным в возражениях.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "ЯППИ" в судебное заседание не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проводится в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью "ЯППИ".

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя, по земельному налогу за 2010 год.

По результатам проверки ИФНС составлен Акт N 13-10/4958/807 от 11.08.2011 (т.1 л.д. 64-70).

По результатам рассмотрения акта и представленных заявителем возражений, инспекцией вынесено оспариваемое решение N 13-11/11122/854 от 30 сентября 2011 года (т.1 л.д. 51-58). Указанным решением, обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 год в сумме 802 149 руб. 00 коп.

Обществом решение инспекции в апелляционном порядке обжаловано в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 17.01.2012 N 03-15/00758 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

При принятии решения об удовлетворении заявленных ЗАО "Нива" требований о признании указанного решения налогового органа незаконным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

По результатам рассмотрения акта и представленных ЗАО "Нива" возражений, инспекцией вынесено оспариваемое решение N 13-11/11122/854 от 30 сентября 2011 года. Указанным решением, Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 802 149 руб.

Основанием для доначисления налога, явилось то, что со стороны ЗАО "Нива" по принадлежащим Обществу земельным участкам заявлена нулевая налоговая база (отсутствие кадастровой стоимости).

В обоснование своей позиции о том, что кадастровая стоимость земельных участков не определена, ЗАО "Нива" указывает на решение Арбитражного суда Самарской области по делу А55-14700/2009 от 28 декабря 2010, которым признаны незаконными действия Росреестра по Самарской области по внесению в ГКН по земельным участкам с кадастровыми номерами: 63:09:01 02 160:605; 63:09:03 03 070:520; 63:09:03 03 070:517; 63:09:03 03 063:29; 63:09:03 10 003:911; 63:09:01 02 160:606; 63:09:03 01 166:543; 63:09:03 03 071:550; 63:09:01 02 160:604; 63:09:03 03 071:573; 63:09:03 03 071:582; 63:09:03 03 071:581; 63:09:03 03 071:585; 63:09:03 10 003:126; 63:09:03 10 003:122; 63:09:03 03 070:10; 63:09:03 01 166:550; 63:09:03 01 166:549; 63:09:03 01 166:15; 63:09:03 01 166:538; 63:09:03 10 003:117; 63:09:03 10 003:909; 63:09:03 10 003:905; 63:09:03 03 070:7; 63:09:03 01 166:547; 63:09:03 01 166:546; 63:09:03 01 166:548; 63:09:03 01 166:551; 63:09:03 10003:908; 63:09:03 10 003:129; 63:09:03 03 071:508; 63:09:03 10 003:124; 63:09:03 10 003:127; 63:09:03 03 071:629; 63:09:03 03 071:606; 63:09:03 10 003:910; 63:09:03 03 071:531; 63:09:03 03 071:538; 63:09:03 03 071:662 сведений о кадастровой стоимости, рассчитанной с учетом результатов государственной оценки, утвержденной Постановлением N 254 от 03.07.2003 и на ФГУ "Земельная кадастровая палата" возложена обязанность по исключению из ГКН, в отношении указанных в уведомлении земельных участков, сведений о кадастровой стоимости, с 01.01.2009.

Указанный судебный акт вступил в законную силу 28 марта 2011. По результатам вступления решения по делу N 55-14700/2009 в силу Арбитражным судом Самарской области 28.12.2010 выдан исполнительный лист, в соответствии с которым на Росреестр возложена обязанность по исключению из ГКН сведений о кадастровой стоимости земельных участков, заявленных ЗАО "Нива" в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год.

Заявлений о приостановлении или повороте исполнения решения арбитражного суда по делу N 55-14700/2009 со стороны Росреестра не подавалось. В рамках исполнения решения суда вступившего в законную силу, из ГКН со стороны ФБУ "Кадастровая палата" по Самарской области, исключены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, заявленных ЗАО "Нива" в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год (письмо Росреестра исх. N 30212 от 01.12.2011 об исполнении судебного акта по делу А55-14700/2009 и постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства от 26.10.2011).

Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков. Ввиду отсутствия кадастровой стоимости, в связи с приятым Арбитражным судом Самарской области решением по делу А55-14700/2009, ЗАО "Нива" представлен уточненный "нулевой" расчет налоговой базы по земельному налогу за 2009 год, в отношении земельных участков, перечисленных в решении налогового органа.

Согласно писем Министерства Финансов РФ от 10.03.2001 N 03-05-04-02/18 и Федеральной налоговой службы от 28.03.2011 N ЗН-4-11/4794@ для земельных участков, в отношении которых принято решение об отмене их кадастровой стоимости, с даты вступления в силу судебного акта, кадастровая стоимость считается не установленной в период с даты утверждения результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей налогообложения в отношении земельных участков, заявленных обществом в уточненной декларации за 2009 год, Росреестр по Самарской области рассчитать кадастровую стоимость земельных участков, применив Постановление N 743 от 10.12.2008, т.к. судами всех инстанций действия Росреестра по Самарской области по применению для расчета кадастровой стоимости недействующего нормативного акта признаны необоснованными.

Таким образом, в период с 01.01.2009 года кадастровая стоимость земельных участков, заявленных ЗАО "Нива" в уточненной декларации за 2009 год, будет считаться для целей налогообложения неустановленной.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (ст. 390 НК РФ). При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с ЗК РФ.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Если кадастровая стоимость земельного участка не установлена, следует руководствоваться положениями ст. 65 ЗК РФ и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ, согласно которым в такой ситуации для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).

На сегодняшний день порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 319. Согласно п. 1 Порядка нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. На районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству также возлагается обязанность выдачи налогоплательщикам документа о нормативной цене конкретного земельного участка (п. 4 Порядка).

Однако, если не определена не только кадастровая, но и нормативная стоимость земельного участка, в отношении его налоговая база для исчисления земельного налога отсутствует.

Отсутствие законно установленной кадастровой и нормативной стоимости земельного участка означает отсутствие одного из элементов налогообложения - налоговой базы.

Следовательно, обязанность по исчислению и уплате земельного налога у владельца земельного участка в таком случае не возникает.

Таким образом, если владелец земельного участка в связи с отсутствием сведений о кадастровой и нормативной стоимости спорных земельных участков не исчислит и не уплатит земельный налог, налоговая инспекция не вправе произвести доначисление указанного налога. Подобные действия не соответствуют закону. Это подтверждает арбитражная практика, например Постановление ФАС ЗСО от 03.02.2012 по делу N А70-4299/2011.

Предусмотренный законодательством принцип платности пользования землей не предполагает и не предоставляет ни налоговым органам, ни Росреестру возможность произвольного определения размера этой платы.

Оспариваемым решением, обществу предложено уплатить налог на землю в сумме 802 149 руб. Однако, проверяемая декларация является уточненной, при этом, суммы налога, которые в ней указаны, скорректированы в сторону уменьшения. В первичной декларации, обществом заявлена не нулевая кадастровая стоимость "спорных" земельных участков. Сумма налога к уплате (по первичной декларации) исчислена исходя из действовавшей на тот момент кадастровой стоимости и полностью уплачена в бюджет.

С учетом изложенного выводы, изложенные в решении арбитражного суда первой инстанции, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам и при вынесении судебного акта судом правильно применены нормы материального и процессуального права.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 31 мая 2012 года по делу N А55-4183/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

В.В. Кузнецов Н.Ю. Марчик