Вопрос: До мая 2007 года организация имела единственное обособленное подразделение, которое находилось на территории другого субъекта Российской Федерации. В мае 2007 года на этой же территории было создано несколько обособленных подразделений. Вправе ли налогоплательщик с мая 2007 года уплачивать налог на прибыль в соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 288 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.)

До мая 2007 года организация имела единственное обособленное подразделение, которое находилось на территории другого субъекта Российской Федерации.

В мае 2007 года на этой же территории было создано несколько обособленных подразделений. Вправе ли налогоплательщик с мая 2007 года уплачивать налог на прибыль в соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 288 НК РФ?

В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Согласно абзацу второму п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое он осуществляет уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Следовательно, абзацами первым и вторым п. 2 ст. 288 НК РФ для целей налогообложения прибыли установлены различные способы исчисления налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения организации, поскольку согласно п. 1 ст. 274 настоящего Кодекса налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Это означает, что различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации, являются различными способами ведения налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее момента вступления в силу изменений норм законодательства.

В связи с этим можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе с мая 2007 года изменить учетную политику для целей налогообложения прибыли и начать уплачивать налог в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Согласно ст. 313 НК РФ если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Начало осуществления налогоплательщиком деятельности через созданные в мае 2007 года обособленные подразделения может быть признано началом осуществления им новых видов деятельности и, следовательно, основанием для внесения соответствующих изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае налогоплательщик имеет право с мая 2007 года уплачивать налог на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

А.А. Назаров

1 октября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.