Вопрос: Организация приобретает и реализует облигации с ипотечным покрытием, эмитированные до 1 января 2007 года. Какую налоговую ставку она должна применять к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по вышеуказанным облигациям от эмитента либо от покупателя (в случае их реализации) таких ценных бумаг? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация приобретает и реализует облигации с ипотечным покрытием, эмитированные до 1 января 2007 года. Какую налоговую ставку она должна применять к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по вышеуказанным облигациям от эмитента либо от покупателя (в случае их реализации) таких ценных бумаг?

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных в том числе по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 настоящего Кодекса доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ налогоплательщик определяет доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг исходя в том числе из суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику.

Пунктом 5 ст. 286 НК РФ установлен порядок налогообложения выплачиваемых налогоплательщикам доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. При этом п. 5 ст. 286 НК РФ не предусмотрены особенности налогообложения дохода в виде процентов, выплачиваемых налогоплательщикам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Согласно подпункту 2 п. 4 ст. 284 НК РФ к доходам в виде процентов, в частности по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка в размере 9%.

Учитывая вышеизложенное, к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от эмитента по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; доходам, фактически не полученным, но признаваемым таковыми в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ, а также к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от покупателя таких ценных бумаг при их реализации, применяется налоговая ставка в размере 9%.

Д.В. Коновалов

1 октября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.