Вопрос: Организация, будучи сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивала в 2004 году все положенные по законодательству налоги, в том числе единый социальный налог. С 2005 года организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, но по итогам 2006 года выручка от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции составила 60%. Должна ли организация уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и с какого периода? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация, будучи сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивала в 2004 году все положенные по законодательству налоги, в том числе единый социальный налог. С 2005 года организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, но по итогам 2006 года выручка от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции составила 60%. Должна ли организация уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и с какого периода?

Согласно ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 настоящего Кодекса. Там же определено, что не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы и (или) представительства, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, и бюджетные учреждения.

В соответствии со ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и (или) если в течение отчетного (налогового) периода было допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения и (или) несоответствие вышеуказанным требованиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 Кодекса, должен произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц за весь отчетный (налоговый) период в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом вышеуказанный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов и авансовых платежей по ним.

В соответствии с п. 1 ст. 346.7 НК РФ для налогоплательщиков, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, налоговым периодом признается календарный год.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация должна была произвести в течение января 2007 года перерасчет налогового обязательства по единому социальному налогу начиная с 2006 года, представив декларацию по налогу в налоговый орган и уплатив налог, а также с текущего (2007) года уплачивать единый социальный налог и представлять налоговую отчетность.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в силу п. 5 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 данной статьи Кодекса, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода (в данном случае - до 15 января 2007 года).

Данная организация должна была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, когда находилась (и находится) на общем режиме налогообложения и на специальном налоговом режиме в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, то есть в данном случае с 2004 года по настоящее время.

Е.В. Дорошенко

1 октября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.