Депонируем зарплату (Ю. Лакша, "Расчет", N 11, ноябрь 2007 г.)

Депонируем зарплату

Бывают случаи, когда в день выдачи зарплаты сотрудник отсутствует на работе.

Как правильно учесть такую невыплату и в каком порядке отразить дальнейшие взаиморасчеты с работником, должен решить бухгалтер.

Не получил в срок

Учет расчетов по депонированной зарплате ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". Отметим, что сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками фирмы и фиксируются в трудовом договоре. Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. Не полученную в срок заработную плату депонируют.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег и суммировать выданную зарплату. Напротив фамилий тех, кто ее не получил, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или указывается от руки "депонировано".

Учет расчетов с депонентами ведут в специализированной книге учета или специальном реестре. В этих документах каждому депоненту следует отвести отдельную строку. И его табельный номер, фамилия, имя и отчество, а также депонированная сумма.

При выдаче зарплаты в книге нужно сделать соответствующую отметку. Книгу депонентов открывают на год. Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной зарплаты отразите проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Выдали из кассы

Депонированная зарплата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера следует указать в книге депонентов.

При выдаче депонированной заработной платы сделайте записи:

- Дебет 50 Кредит 51

получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

- Дебет 76-4 Кредит 50

депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример

В ноябре 2007 года сотрудникам основного производства ООО "Пассив" начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана сотруднику в размере 2350 руб. (2700 - 350).

"Пассив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, ЕСН - по ставке 26%, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14%.

Бухгалтер "Пассива" 30 ноября 2007 года должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2007 года;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

297,6 руб. (9600 руб. х 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

278,4 руб. (9600 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

1920 руб. (9600 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 (2)

1344 руб. (9600 руб. х 14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 Кредит 69-3-1 (2)

297,6 руб. (9600 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

1200 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 69-1 Кредит 51

297,6 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников за ноябрь 2007 года;

Дебет 69-1 Кредит 51

278,4 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года;

Дебет 69-2-1 (2) Кредит 51

1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2007 года;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

1920 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, с заработной платы за ноябрь 2007 года;

Дебет 69-3 Кредит 51

297,6 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года;

Дебет 50 Кредит 51

8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2007 года;

Дебет 70 Кредит 50

6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет НДФЛ (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4

2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50

2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Сумма заработной платы Иванова в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за 2007 год.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, включите ее в состав прочих доходов.

Такую операцию отразите записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

После этого в балансе ее не отражают.

Как учесть получение аванса

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52 ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумму предоплаты также облагают этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите так:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62.

Эту операцию оформите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

зачтен аванс, полученный от покупателей.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не надо.

Ю. Лакша

"Расчет", N 11, ноябрь 2007 г.