Комментарий к письму Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/4/100 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 23.07.2007 N 03-03-06/4/100

Унитарное предприятие сдает в аренду федеральное имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения. Следует ли ГУП включать в доходы суммы арендной платы? Вопрос спорный. В комментируемом письме Минфин разъяснил, что учреждение обязано учитывать указанные суммы наряду со всеми доходами организации при определении базы по прибыли. Однако на этот счет существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков.

Налог на прибыль

Гражданское законодательство указывает, что имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такой организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 113 ГК РФ). Статья 295 Гражданского кодекса устанавливает права собственника на имущество, которое находится в хозяйственном ведении. Государственное унитарное предприятие не вправе продавать указанные объекты, сдавать их в аренду или распоряжаться иным способом без согласия собственника, который имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Аналогичные положения содержит Закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ, а также статья 42 Бюджетного кодекса.

При заключении договора аренды между фирмой и ГУП арендные платежи уплачиваются непосредственно унитарному предприятию. При этом доходы в виде арендных платежей ГУП обязано включить в состав внереализационных доходов и учитывать в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

С выводами Минфина согласны и судьи. Так, в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 указано, что получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход в виде арендной платы не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования. Следовательно, такие предприятия обязаны платить налог на прибыль с указанных доходов. Аналогичная позиция содержится и в других судебных решениях (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2007 N Ф04-2876/2007(34098-А45-40) по делу N А45-13500/06-14/437, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А65-19491/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-1893/2006(21576-А45-33) по делу N А45-7889/05-36/348, ФАС Центрального округа от 24.02.2005 N А68-АП-55/Я-04).

Однако существуют судебные решения, в которых указано, что арендная плата признается целевым финансированием. Например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2005 N Ф08-2401/2005-971А, ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2005 N Ф03-А51/05-2/2637, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2004 N Ф04-7607/2004 (5753-А45-14).

Как объяснили сотрудники финансового ведомства в письмах от 24.01.2006 N 03-03-04/4/17 и от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28, доходы от сдачи государственного имущества в аренду при определении прибыльной базы могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям статьи 252 Налогового кодекса. А именно:

- на суммы налога на имущество;

- на арендную плату за земельный участок, занимаемый организацией, в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество;

- на амортизацию по этому имуществу и эксплуатационные расходы по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.

Следует отметить, что по имуществу, которое находится в хозяйственном ведении унитарного предприятия, нужно исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что в соответствии с приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н на балансе организации в качестве основных средств, которые являются объектом обложения "имущественным" налогом, учитывается имущество, находящееся в хозяйственном ведении предприятия.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.