Комментарий к письму Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/1/522 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 25.07.2007 N 03-03-06/1/522

Услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей завод-изготовитель, как правило, самостоятельно не оказывает. Эту обязанность наряду с продажей транспортных средств он возлагает на своих представителей - дилеров. Какие налоги следует им платить с "гарантийной" деятельности?

Авторемонт по гарантии...

Прежде чем переходить к тонкостям налогообложения ремонта по гарантии, напомним, в чем заключена специфика такой деятельности. Согласно гражданскому законодательству, продавец в договоре купли-продажи вправе предусмотреть определенный срок, в течение которого товар будет служить исправно. Этот промежуток времени и будет гарантийным сроком (п. 2 ст. 470 ГК РФ). Если недостатки приобретенной продукции будут обнаружены до его окончания, покупатель может предъявить продавцу одно из следующих требований по своему усмотрению (ст. 475 ГК РФ): соразмерное снижение покупной цены; безвозмездное устранение недостатков товара; возмещение расходов на устранение недостатков; возврат суммы, уплаченной за товар; замена на товар надлежащего качества.

"На страже" прав потребителей стоит и специальный Закон от 07.02.92 N 2300-1. Статья 18 этого документа помимо перечисленных возможностей предусматривает замену на товар как аналогичной, так и другой модели (марки) с соответствующим перерасчетом покупной цены. Кроме того, клиент вправе потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Как показывает практика, покупатели автомобилей чаще всего выбирают безвозмездное устранение недостатков товара - ремонт по гарантии. Дилер бесплатно "разбирается" с поломкой, а затраты ему впоследствии компенсирует изготовитель.

...И "вмененный" спецрежим

Вопрос о налогообложении услуг дилера по гарантийному ремонту возникает не случайно. Ремонт и техобслуживание автомобилей относятся к "вмененным" услугам (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Означает ли это, что при условии введения в муниципалитете данного спецрежима для "авторемонтной" деятельности нужно платить ЕНВД и с гарантийного обслуживания машин?

Еще год назад специалисты финансового ведомства полагали, что да (письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11/3/387). Независимо от того, что оплату таких услуг осуществляет не покупатель, а завод-изготовитель. Ведь услуги по ремонту и техобслуживанию автомобилей для "вмененных" целей нужно определять по классификатору ОК 002-93 (ОКУН). А в нем гарантийное обслуживание и ремонт (код 017619) отнесены к "прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств" (код 017000).

Однако в этом году точка зрения финансистов изменилась (письмо Минфина России от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49). Несмотря на то, что требования налогового законодательства и содержание ОКУН остались прежними. Теперь Минфин увидел препятствие для применения дилером "вмененки" при осуществлении гарантийного ремонта в "безвозмездности", так как, согласно все той же статье 346.27 Налогового кодекса, "вмененные" услуги по техобслуживанию и ремонту машин должны быть для потребителя платными. Следовательно, со своего дохода по гарантийному ремонту, то есть с суммы, перечисленной автомобильным заводом-изготовителем, дилер не должен платить ЕНВД.

Конечно, подобный подход к оценке гарантийных работ не безупречен. Ни для кого не секрет, что поставщик не станет работать себе в убыток и безвозмездно нести дополнительные риски. И стоимость "бесплатного" гарантийного ремонта изначально учтена в покупной цене автомобиля. Однако, как это ни печально, к мнению финансового ведомства автодилерам лучше прислушаться и от "гарантийного" ЕНВД отказаться.

Дело в том, что с начала следующего года позиция финансистов найдет отражение в Налоговом кодексе. То есть услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств к "вмененным" относиться не будут (Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.