Комментарий к письму Минфина России от 23.08.2007 N 03-07-10/19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 23.08.2007 N 03-07-10/19

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Минфин в опубликованном письме отметил, что если СМР выполняют исключительно подрядные организации, то норма, установленная подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не применяется.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/80, от 19.04.2007 N 03-07-11/113, от 23.04.2007 N 03-07-11/124. С мнением ведомства согласны и судебные органы (постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3484, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2743/2006(22512-А03-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2006 N А26-8363/2005-28).

Налоговые органы придерживаются иной позиции. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14570 разъясняется, что в налоговую базу по НДС включается как стоимость работ, выполненных собственными силами налогоплательщика, так и стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. Подобные выводы содержит и письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01. Однако Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 письмо Минфина России N 03-04-15/01 признано не соответствующим Налоговому кодексу и не действующим в части включения в налоговую базу по НДС стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Суд признал недействующим разъяснение ведомства, так как Налоговым кодексом определен объект обложения НДС - строительно-монтажные работы для собственного потребления. Согласно постановлениям Госкомстата России от 31.12.2003 N 117, Росстата от 03.11.2004 N 50, от 16.12.2005 N 101, от 20.11.2006 N 69, от 17.01.2007 N 6, к СМР, выполненным хозспособом, относятся работы, осуществляемые только собственными силами.

Пример

В текущем месяце затраты на строительство ООО "Рассвет" составили:

- на выполнение СМР хозяйственным способом - 500 000 руб.;

- стоимость СМР, принятых у подрядчиков, - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб).

В бухгалтерском учете нужно сделать записи:

Дебет 08-3 Кредит 10, 70, 69, 02

- 500 000 руб. - начислены фактические затраты по строительству собственными силами;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражены СМР, выполненные подрядчиками;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 68 Кредит 19-4

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам;

Дебет 19-5 Кредит 68

- 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%) - начислен НДС на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом;

Дебет 68 Кредит 19-5

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости СМР.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.