Комментарий к письму Минфина России от 15.08.2007 N 03-07-08/236 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 15.08.2007 N 03-07-08/236

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, в каком порядке облагаются НДС услуги компаний по обучению специалистов. Оказалось, что важную роль при этом играет не "гражданство" фирмы, предоставляющей подобный сервис, а непосредственно место оказания услуг.

Налоговым кодекс гласит, что если услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются в нашей стране, то местом их реализации признается территория РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148).

В письме от 15.08.2007 N 03-07-08/236 Минфин разъяснил, что если российская компания оказывает услуги по обучению специалистов на территории иностранного государства, то эти операции не подлежат обложению НДС. Ранее Минфин России уже высказывал аналогичное мнение в письме от 17.04.2007 N 03-07-08/78.

Пример 1

Российская организация заключила договор об оказании услуг по обучению иностранных специалистов с образовательным учреждением Франции. Обучение проходило на территории иностранного государства. Поскольку услуги в сфере образования оказаны за пределами РФ, то стоимость услуг налогом на добавленную стоимость не облагается.

Таким образом, если образовательные услуги оказаны на территории РФ, то вне зависимости от того, кто их оказывает - российская или иностранная организация, местом их реализации является территория РФ. Следовательно, данные операции признаются объектом налогообложения по НДС.

При этом суммы НДС (ст. 170 НК РФ), предъявленные поставщиками товаров, использованных при оказании услуг по обучению, к вычету не принимаются.

Пример 2

Российская фирма проводит за рубежом курсы повышения квалификации для специалистов иностранных компаний. Стоимость оказанных услуг - 500 000 руб. Расходы, связанные с проведением курсов, составили 300 000 руб., из них стоимость услуг поставщиков - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 182 000 руб. (300 000 - 118 000) - отражены затраты на оказание услуг;

Дебет 20 Кредит 60 - 100 000 руб. (118000 - 18000) - отражена стоимость услуг контрагентов;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиками;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 500 000 руб. - отражена выручка от реализации образовательных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 300 000 руб. - списана себестоимость услуг.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.