Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2012 г. N 13АП-13526/12

г. Санкт-Петербург

11 сентября 2012 г.

Дело N А42-1158/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, М. Л. Згурской,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. Г. Куписок,

при участии:

от истца (заявителя): Е. С. Лоськова, доверенность от 11.01.2012 N 0022-018/12; Е. Н. Бидненко, председатель КИО;

от ответчика (должника): С. А. Назаренко, доверенность от 04.04.2012;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13526/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мончегорску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.2012 по делу N А42-1158/2012 (судья Е. Б. Кабикова), принятое

по иску (заявлению) Комитета имущественных отношений Администрации г. Мончегорска

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мончегорску Мурманской области

о признании частично недействительными решения и требования

установил:

Комитет имущественных отношений администрации города Мончегорска (ОГРН 1025100652851, адрес 184511, Мурманская область, Мончегорск, пр. Металлургов, 37, 202, 203) (далее - Комитет, заявитель) обратился в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мончегорску Мурманской области (ОГРН 1045100064371, адрес 184511, Мурманская область, Мончегорск, Ленина пр., д. 11-а) (далее - налоговый орган, Инспекция, ответчик) о признании частично недействительными решения от 01.12.2011 N 57 и требования от 26.01.2012 N 19 (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 21.05.2012 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Доводы подателя жалобы в обоснование своей позиции сводятся к тому, что начисленные Комитетом по договорам купли-продажи муниципального недвижимого имущества субъектам малого и среднего предпринимательства проценты в связи с предоставлением рассрочки оплаты, являются платой за коммерческий кредит, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль организаций; полученные Комитетом денежные средства не связаны с приватизацией муниципального имущества, а получены в связи с заключением договора коммерческого кредита с покупателями, в связи с чем не могут признаваться доходами казны от приватизации муниципального имуществ, такой вид доходов не поименован в статье 251 НК РФ как доход, не подлежащий налогообложению налогом на прибыль; Комитет, как зарегистрированное в установленном порядке юридическое лицо признается в силу статьи 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль с сумм внереализационных доходов в виде процентов; начисляемые за предоставление рассрочки проценты являются доходом от неуставной деятельности Комитета и должны перечисляться в бюджет только после уплаты налогов; зачисление сумм процентов на счет временного распоряжения не исключает возможность пользования Комитетом указанными средствами до перечисления их в дальнейшем в местный бюджет; для целей налогообложения налогом на прибыль не имеет значения, имел ли налогоплательщик право пользования полученными доходами.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Комитета налоговым органом было вынесено оспариваемое в части решение.

Указанным решением, в частности, Комитет был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7013,60 руб. за неуплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 63121,60 руб. за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ, Комитету были начислены пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 3268,90 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 29431,39 руб., Комитету было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 35068 руб., в бюджет субъекта РФ - в сумме 315608 руб.

На основании данного решения Инспекцией было выставлено оспариваемое требование, которым, в том числе, Комитету было предложено уплатить недоимку в размере 350676 руб., пени в сумме 32700,29 руб., штраф в размере 70135,20 руб.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, и полагает, что при вынесении решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что в 2009 Комитетом были заключены договоры купли-продажи, в соответствии с которыми Комитет в интересах и по поручению собственника муниципального имущества - муниципального образования "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией" (продавец) передает в собственность покупателям недвижимое имущество, являющееся собственностью муниципального образования "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией".

Согласно условиям заключенных договоров субъектам малого и среднего предпринимательства предоставлена рассрочка по оплате части стоимости приобретаемого недвижимого имущества. Рассрочка предоставляет право ежемесячно в течение 60 месяцев и в установленные сроки согласно графикам платежей, являющимся приложениями к заключенным договорам, вносить денежные средства за муниципальное имущество, приобретенное ранее.

Разделом 3 договоров "Условия и порядок расчетов" предусмотрено, что на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.

Материалами дела подтверждается, что согласно заключенным Комитетом договорам купли-продажи муниципального имущества сумма платежей в погашение процентов за 2009 год составила 469027,86 руб., за 2010 год - 1284351,49 руб.

Инспекция считает данные суммы процентов внереализационными доходами Комитета, с которых подлежит исчислению налог на прибыль за 2009-2010 в общем размере 350676 руб.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе бюджетные учреждения, которые исчисляют налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 321.1 НК РФ (утратила силу с 1 января 2011 года - Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

Исходя из положений статьи 246 НК РФ и в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98, публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии со статьей 125 ГК РФ органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями от имени муниципальных образований приобретать и осуществлять права и обязанности.

Положением о Комитете имущественных отношений администрации города Мончегорска, утв. решением Совета города Мончегорска от 08.12.2008 N 94 (далее - Положение), установлено, что Комитет является уполномоченным функциональным органом администрации города Мончегорска, в том числе, по управлению и распоряжению имуществом, находящимся в муниципальной собственности. Комитет осуществляет от имени муниципального образования - городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией права собственника муниципального имущества, обеспечивает защиту имущественных прав и интересов муниципального образования.

Согласно разделу 4 Положения Комитет, в частности, осуществляет приватизацию в соответствии с прогнозным планом (программой) приватизации муниципального имущества, исполняет функции продавца муниципального имущества в соответствии с полномочиями, предоставленными ему нормативными правовыми актами Совета города Мончегорска в соответствии с действующим законодательством; заключает договоры купли-продажи муниципального имущества; является администратором неналоговых доходов от использования и продажи имущества, находящего в муниципальной собственности.

Статьей 3 Положения об управлении муниципальной собственностью города Мончегорска, утв. решением городского Совета от 27.06.2002 N 36, предусмотрено, что в муниципальной собственности находятся средства городского бюджета, средства внебюджетных и валютного фондов г. Мончегорска, а также иное движимое и недвижимое имущество, созданное, приобретенное за счет средств городского бюджета, средств внебюджетных и валютного фондов г. Мончегорска и отнесенное в установленном действующим законодательством порядке к муниципальной собственности, а также поступившие по иным предусмотренным законом основаниям. Средства городского бюджета и иное имущество г. Мончегорска, не закрепленное за унитарными предприятиями и учреждениями, составляют казну г. Мончегорска.

Статьей 8 Положения об управлении муниципальной собственностью города Мончегорска установлено, что уполномоченным органом местного самоуправления по управлению и распоряжению имуществом г. Мончегорска является исполнительный орган местного самоуправления - Комитет имущественных отношений администрации города Мончегорска, который в соответствии со своей компетенцией, том числе принимает решения о приватизации муниципального имущества, осуществляет его продажу в порядке, установленном законодательством о приватизации, получает и перечисляет денежные средства, полученные в результате приватизации имущества г. Мончегорска, в соответствии с нормативами, установленными действующим законодательством о приватизации.

Статьей 12 "Оплата и распределение денежных средств от приватизации" Положения о порядке приватизации муниципального имущества города Мончегорска утв. решением Совета города Мончегорска от 10.03.2006 N 27 предусмотрено, что денежными средствами, полученными от продажи муниципального имущества, являются денежные средства, полученные от покупателей на расчетный счет Комитета в счет оплаты муниципального имущества за вычетом расходов на организацию и проведение приватизации соответствующего имущества.

Денежные средства, полученные от продажи муниципального имущества, поступают в местный бюджет в полном объеме.

Согласно статье 12 указанного Положения оплата приобретаемого покупателем муниципального имущества производится единовременно или в рассрочку.

Предоставление рассрочки производится Комитетом в случаях, установленных действующим законодательством.

Оплата производится покупателем путем безналичного перечисления денежных средств в местный бюджет в соответствии с условиями и сроками, установленными договором купли-продажи муниципального имущества.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" оплата недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества (статья 3), осуществляется единовременно или в рассрочку. Срок рассрочки оплаты приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства такого имущества при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

На сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26.09.2008 N 998-01-ЗМО "Об установлении предельного значения площади и срока рассрочки оплаты при возмездном отчуждении недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Мурманской области или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства" срок рассрочки оплаты недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Мурманской области или в муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации ими преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, не может превышать пяти лет.

В соответствии с разделом 3 договоров купли-продажи муниципального недвижимого имущества при отчуждении субъектам малого и среднего предпринимательства при оплате в рассрочку срок предоставления рассрочки составляет 60 месяцев.

Согласно статье 321.1 главы 25 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ в целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В данном случае из материалов дела следует, что Комитет, действуя в интересах и по поручению собственника муниципального имущества - МО "Городской округ город Мончегорск с подведомственной территорией", осуществлял реализацию недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности. Данное имущество на балансе Комитета не учитывалось и в его деятельности не использовалось. Субъектам малого и среднего предпринимательства была предоставлена рассрочка оплаты приобретаемого ими имущества, в связи с чем покупателями уплачивались проценты.

Выплата процентов за предоставление рассрочки оплаты недвижимого имущества непосредственно связана с реализацией этого имущества и не производится в случае единовременной оплаты имущества, отсутствия рассрочки его оплаты. При этом, уплата покупателями муниципального имущества процентов в случае предоставления им рассрочки по оплате имущества является обязательной в силу положений Закона N 159-ФЗ.

Денежные средства, поступавшие Комитету от реализации муниципального имущества, в том числе указанные проценты, поступали на счет временного распоряжения Комитета и впоследствии перечислялись Комитетом на счет местного бюджета, не формировали иные доходы, предусмотренные абзацем 2 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ.

Комитет как уполномоченный муниципальным образованием орган получал от покупателей денежные средства за принадлежащее этому муниципальному образованию имущество, в частности, обязательные к уплате за предоставленную рассрочку проценты, перечисляя оплату и проценты их непосредственному получателю - собственнику имущества муниципальному образованию. У Комитета в результате вышеприведенных сделок и аккумулирования денежных средств для муниципального образования процентных доходов не возникло.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Комитета объекта налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления Комитету налога на прибыль организаций в сумме 350676 руб., начисления соответствующих сумм пени, и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Следовательно, решение и выставленное на его основание требование Инспекции подлежат признанию недействительными в оспариваемых частях.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.2012 по делу N А42-1158/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева М.Л. Згурская