Комментарий к письму Минфина России от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561

Свежее письмо финансистов посвящено двум видам компенсационных выплат работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях. А именно выплатам, связанным с возмещением расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно, и оплате съемной жилплощади.

Дорога в отпуск: за чей счет?

Фирмы, расположенные на Крайнем Севере, могут взять на себя расходы сотрудника на проезд до места проведения отпуска и обратно. Напомним, что для бюджетных организаций данные компенсации являются обязательными. Подобной льготой работник может воспользоваться раз в два года, при этом работодатель обязан возместить также расходы членов семьи, сопровождающих сотрудника, - как на проезд, так и на провоз багажа. Коммерческие компании условия и порядок выплаты компенсаций устанавливают самостоятельно.

Расходы, которые фирма вынуждена нести в соответствии с трудовыми (коллективными) договорами, уменьшают налог на прибыль. Как следствие, с компенсаций "северным" работникам надо начислить ЕСН.

ЕСН, как известно, облагают выплаты, предоставляемые работникам в соответствии с трудовыми договорами. При этом законодательно установленные компенсации не признаются объектом налогообложения. В нашей ситуации сумму и порядок возмещения определяет работодатель, поэтому выплаты облагают ЕСН. Интересно, что относительно НДФЛ у финансистов другое мнение. Так, в письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/200 сказано, что суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно НДФЛ не облагаются, так как не являются доходом.

Жилищные компенсации

Финансисты вспомнили несколько случаев, когда сотруднику приходится снимать квартиру, и заявили, что в целях налогообложения такие компенсации учитываются только в составе командировочных расходов. Так, например, возмещать расходы на жилплощадь, арендованную во время отпуска, надо из чистой прибыли.

Что касается вопроса налогоплательщика о прибытии работника из другой местности, сотрудники ведомства отметили, что в этой ситуации возмещению подлежат расходы по переезду и обустройству на новом месте жительства. Поскольку в статье 169 Трудового кодекса затраты по найму квартиры не поименованы, они не являются компенсационными выплатами.

Следовательно, для включения подобных расходов в базу по налогу на прибыль обязанность по выплате компенсаций надо закрепить в трудовом или коллективном договоре. Подобные выплаты регулирует трудовой договор, поэтому с них необходимо заплатить и соцналог.

Относительно НДФЛ в данном случае разногласий не возникает. В недавнем письме от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 финансисты отметили, что суммы полученной компенсации являются доходом сотрудника, с которого следует заплатить налог на доходы физических лиц.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.