Комментарий к письму Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что деятельность, связанная с доставкой личным транспортом горячих обедов работникам компании, не относится к услугам общественного питания, а следовательно, не подпадает под "вмененку". Финансисты считают, что данные услуги не соответствуют определению понятия "услуги общественного питания". Чем они обосновывают свою позицию?

Каким должен быть общепит

Статья 346.27 Налогового кодекса относит к общепиту услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также по проведению досуга. На уплату единого налога на вмененный доход могут быть переведены компании, которые оказывают услуги общепита через объекты организации общественного питания:

- имеющие зал обслуживания посетителей (площадь помещения должна быть не более 150 кв. м);

- не имеющие зала обслуживания посетителей.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимают здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общепита, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий, покупных товаров и проведения досуга. К данной категории относят рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные (п. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Под площадью зала понимают площадь специально оборудованного помещения, предназначенного для потребления готовой продукции, кондитерских изделий и покупных товаров, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Минфин России в письме от 12.05.2006 N 03-11-04/3/253 к ним относит:

- документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;

- договор купли-продажи нежилого помещения;

- технический паспорт, планы, схемы, экспликации;

- договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части;

- разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Фирма вправе работать на "вмененке", даже если она не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (ст. 346.27 НК РФ). К данной категории объектов относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

При этом объект организации общественного питания должен принадлежать налогоплательщику на праве собственности или быть предоставлен ему в пользование по договору аренды либо иному аналогичному договору. Так считают специалисты Минфина России в письме от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72.

Для перехода на уплату ЕНВД налогоплательщик обязан создать условия для потребления кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров. Согласно ГОСТ Р 50647-94, утвержденному и введенному в действие постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 35, общественным питанием признается производство, реализация и организация потребления кулинарной продукции.

Следовательно, деятельность компании, как имеющей зал обслуживания посетителей, так и нет, независимо от его местонахождения и вида (киоск, палатка, торговый автомат и другие аналогичные точки общепита), предусматривает организацию потребления приобретаемой продукции на месте.

Однако многие компании оказывают услуги общепита вне организации общественного питания, например привозят продукты в офис, на дом, на банкеты, конференции и т.д. В связи с этим финансисты в комментируемом письме пояснили, что осуществляемая фирмой деятельность по доставке не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания". Финансовое ведомство уже не раз высказывало аналогичное мнение. В письмах Минфина России от 30.08.2006 N 03-11-04/3/391, от 03.07.2006 N 03-11-02-02/150, от 12.05.2006 N 03-11-04/3/253 указано, что такая предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Фирма в этом случае должна будет применять "упрощенку" либо уплачивать налоги в общеустановленном порядке.

Кроме того, деятельность фирмы не соответствует еще одному условию перехода на "вмененку": кулинарная продукция должна быть изготовлена компанией. Финансовое ведомство в письме от 28.04.2007 N 03-11-05/85 разъясняет, что процесс изготовления подразумевает смешение продуктов и (или) видоизменение их исходных свойств. Именно этим общепит отличается от розницы. Однако в нашем случае фирма покупает уже готовые обеды в кафе и доставляет их в офисы.

Это не розница

Деятельность фирмы нельзя отнести к розничной торговле, так как торговля товарами по заказам посредством телефонной связи без использования для этих целей объекта организации торговли не относится к "стационарной" и "нестационарной" торговле. Кроме того, доставка готовых обедов не подпадает под разносную и развозную торговлю. Следовательно, фирма не вправе применять ЕНВД.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.