Обзор судебной практики "Уплата страховых взносов предпринимателями" (А.В. Фролова, "Арбитражное правосудие в России", N 10, октябрь 2007 г.)

Обзор судебной практики
"Уплата страховых взносов предпринимателями"

Президиумом ВАС РФ 26 июля 2007 г. рассматривался проект Информационного письма "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

Все вопросы в данном проекте касаются учета индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН или систему налогообложения в виде ЕНВД, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при исчислении сумм налога к уплате.

В пункте 1 проекта уточнено, что понимается под страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, о которых говорится в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Согласно данной норме сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, в частности на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из проекта, "индивидуальные предприниматели при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать взносы, уплачиваемые только в обязательном порядке".

Президиум ВАС РФ указал, что для предпринимателей обязательны страховые взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15 января 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; далее - Закон о пенсионном страховании). Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключаемого добровольно. Уплата таких платежей производится предпринимателями не в связи с наличием регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением лицом предпринимательской деятельности.

Судебную практику по данному вопросу нельзя назвать единообразной. Некоторые арбитражные суды также исходят из того, что правила добровольного вступления в правоотношения по пенсионному страхованию, предусмотренные Законом о пенсионном страховании для физических лиц (а не индивидуальных предпринимателей - примеч. автора), не могут учитываться в целях исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (постановление ФАС Уральского округа от 18 декабря 2006 г. N Ф09-11117/06-С1). В других решениях можно найти противоположные выводы. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 31 января 2006 г. N КА-А40/14087-05 указал, что "страховые взносы, уплачиваемые страхователями, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, рассматриваются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование". Следовательно, предприниматель правомерно произвел уменьшение суммы налога по упрощенной системе налогообложения на сумму взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, внесенных в связи с добровольным вступлением в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

По тем же правилам индивидуальными предпринимателями - плательщиками ЕНВД должна определяться сумма вычетов, указанная в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Согласно п. 3 проекта "индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, вправе в качестве налогового вычета в размере сумм уплаченных за свое страхование страховых взносов учитывать только сумму уплаченных в соответствии со статьей 28 Закона о пенсионном страховании фиксированных платежей, но не сумму взносов, уплаченных добровольно".

Согласно п. 2 проекта индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшить полученные расходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых ими за свое страхование.

В проекте также сказано, что сумма страховых взносов, указанная в подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не может быть учтена в качестве налогового вычета.

А.В. Фролова,

кандидат юрид. наук*(1)

"Арбитражное правосудие в России", N 10, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В статье описываются проекты с сайта ВАС РФ: http://www.arbitr.ru

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В представленной статье автором анализируется проект информационного письма Президиума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

Предпринята попытка решить один из спорных вопросов, возникающих на практике при учете страховых взносов, уплаченных предпринимателями, применяющими УСН и ЕНВД. Так, проектом закреплено, что "индивидуальные предприниматели при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать взносы, уплачиваемые только в обязательном порядке".

В проекте подчеркивается, что суммы взносов, превышающих фиксированный платеж, уплачиваемых добровольно, не могут уменьшить сумму налога при применении предпринимателями УСН или ЕНВД.

Кроме того, в пункте 2 проекта суд пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе уменьшить полученные расходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых ими за свое страхование на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.