Вопрос: Лизингодатель в мае 2007 года приобрел транспортное средство - автобус. Накладную и счет-фактуру от поставщика он получил 25 мая и в том же месяце по акту передал автобус лизингополучателю. По условиям договора имущество находится на балансе лизингополучателя и регистрируется в органах ГИБДД также на имя лизингополучателя. Лизингополучатель зарегистрировал транспорт в июне. В каком месяце лизингодателю нужно отразить автобус на забалансовом счете - в мае (акт ОС-1 датирован маем) или в июне (по факту регистрации в ГИБДД)? Как это может повлиять на вычет НДС? ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.)

Лизингодатель в мае 2007 года приобрел транспортное средство - автобус. Накладную и счет-фактуру от поставщика он получил 25 мая и в том же месяце по акту передал автобус лизингополучателю. По условиям договора имущество находится на балансе лизингополучателя и регистрируется в органах ГИБДД также на имя лизингополучателя. Лизингополучатель зарегистрировал транспорт в июне. В каком месяце лизингодателю нужно отразить автобус на забалансовом счете - в мае (акт ОС-1 датирован маем) или в июне (по факту регистрации в ГИБДД)? Как это может повлиять на вычет НДС?

Согласно пунктам 4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты, которые предназначены исключительно для передачи организацией за плату во временное владение и пользование третьим лицам с целью получения дохода, относятся к основным средствам, но учитываются обособленно - в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Для принятия основных средств (в том числе и доходных вложений в материальные ценности) к учету необходимо выполнить обязательные условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора лизинга, регламентируется приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 (в редакции от 23.01.2001). Данный документ применяется с учетом действующего Плана счетов. В случае приобретения предмета лизинга лизингодатель отражает затраты на счете 08 "Капитальные вложения". При принятии предмета лизинга к учету в качестве доходных вложений его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, списывается в дебет счета 03. Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при передаче объекта его стоимость списывается со счета 03 в дебет счета 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Одновременно стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателю, отражается у лизингодателя на забалансовом счете 011*(1).

Транспортные средства допускаются к эксплуатации в качестве участников дорожного движения лишь при наличии государственной регистрации в органах ГИБДД. Это определено в пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Если по условиям договора предмет лизинга (транспортное средство) регистрируется в ГИБДД на имя лизингодателя, последний не может передать автобус лизингополучателю в пользование до момента госрегистрации. В данном случае транспортное средство становится пригодным к использованию в качестве доходного вложения только после его регистрации в органах ГИБДД. Значит, принять его к учету на счет 03 лизингодатель может только после прохождения государственной регистрации.

В рассматриваемой ситуации по условиям договора автобус - предмет лизинга - регистрируется в органах ГИБДД на имя лизингополучателя. Поэтому лизингодатель передает лизингополучателю автобус до его регистрации в ГИБДД. Автобус становится для лизингодателя доходным вложением до момента государственной регистрации. Таким образом, факт регистрации автобуса в ГИБДД не является для лизингодателя необходимым условием для принятия данного объекта к учету в составе доходных вложений. Лизингодатель вправе принять автобус к учету на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в мае 2007 года. В момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателю (в мае 2007 года) лизингодатель списывает стоимость автобуса со счета 03 в дебет счета 76 и одновременно делает запись на забалансовом счете 011.

Лизингодатель имеет право применить налоговый вычет НДС по приобретенному предмету лизинга при обязательном выполнении условий, установленных в статьях 169, 171 и 172 НК РФ:

1) у лизингодателя имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика, у которого был приобретен предмет лизинга;

2) предмет лизинга принят к учету в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03);

3) предмет лизинга используется в облагаемых операциях (то есть услуга лизинга облагается НДС).

Все перечисленные условия соблюдены у организации-лизингодателя в мае 2007 года. Соответственно в том же месяце лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленного к уплате поставщиком автобуса. Дата отражения стоимости предмета лизинга на забалансовом счете у лизингодателя на момент применения налогового вычета НДС не влияет.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно об этом можно прочитать в статье "Договор лизинга: бухгалтерский учет у лизингодателя" в РНК, 2007, N 9. - Примеч. ред