Вопрос: Когда можно принять налог на добавленную стоимость к возмещению при покупке основного средства, требующего монтажа? Если объект основных средств строится подрядчиком, но предназначен для собственных нужд организации, когда можно принять НДС к возмещению? На какую сумму нужно начислять налог? ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.)

Когда можно принять налог на добавленную стоимость к возмещению при покупке основного средства, требующего монтажа? Если объект основных средств строится подрядчиком, но предназначен для собственных нужд организации, когда можно принять НДС к возмещению? На какую сумму нужно начислять налог?

В пункт 1 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ внесены изменения, которые действуют с 1 мая 2006 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке. Налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную при приобретении оборудования, требующего монтажа, в момент его принятия к учету на счет 07 "Оборудование к установке". При этом должны быть соблюдены все условия, необходимые для применения налогового вычета и предусмотренные в главе 21 НК РФ.

Если объект основных средств строит подрядчик, а организация не принимает участия в строительстве, речь идет о подрядном строительстве. При строительстве подрядным способом суммы "входного" НДС принимаются к вычету в общем порядке - по мере принятия приобретенных ценностей (товаров, работ, услуг) к учету и получения счетов-фактур от поставщиков (подрядчиков). Основанием служит абзац 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ.

Организация может вести строительство собственными силами (в том числе с привлечением подрядчиков). На практике это именуется "строительство хозспособом". В главе 21 Кодекса для таких случаев употребляется термин "строительно-монтажные работы для собственного потребления".

При строительстве хозспособом суммы "входного" налога, предъявленные организации поставщиками и подрядчиками по приобретенным у них товарам (работам, услугам), принимаются к вычету в общеустановленном порядке - по мере приобретения ценностей, принятия их к бухгалтерскому учету и при наличии счетов-фактур от поставщиков. В конце каждого налогового периода организация начисляет НДС на стоимость выполненных строительно-монтажных работ. Это закреплено в пункте 2 статьи 159 НК РФ. Налоговая база исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ хозспособом. В бухгалтерском учете фактические затраты на строительство накапливаются на счете 08. Организация, осуществляющая строительство хозспособом, начисляет НДС на сумму затрат, отраженных по дебету счета 08 в течение налогового периода (месяца или квартала).

По мере уплаты начисленных сумм НДС в бюджет у организации появляется право принять их к налоговому вычету. Это предусмотрено в абзаце 5 пункта 6 статьи 171 и абзаце 2 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.