Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2012 г. N 14АП-5198/12

г. Вологда

04 сентября 2012 г.

Дело N А66-15526/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Левинской А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ДелВуд" Вяхирева Е.В. по доверенности от 19.03.2012 N 02/12, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области Трофимовой Л.Е. по доверенности от 10.01.2012 N 5, Матвиенко А.А. по доверенности от 23.08.2012 N 20,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДелВуд" на решение Арбитражного суда Тверской области от 16 мая 2012 года по делу N А66-15526/2011 (судья Балакин Ю.П.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ДелВуд" (ОГРН 1086908000893; далее - ООО "ДелВуд", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области (ОГРН 1046904006522; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 3) о признании недействительным решения от 24.08.2011 N 1505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения от 31.10.2011 N 11-12/310 Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - управление, УФНС), в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организация (далее - налог на прибыль), соответствующих сумм пеней и штрафа по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Скади-Сервис" (далее - ООО "Скади-Сервис"), обществом с ограниченной ответственностью "Техно-Кон" (далее - ООО "Техно-Кон"), обществом с ограниченной ответственностью "ЛесАгро" (далее - ООО "ЛесАгро"), обществом с ограниченной ответственностью "Атланта" (далее - ООО "Атланта"), обществом с ограниченной ответственностью "Реалком" (далее - ООО "Реалком").

Решением Арбитражного суда Тверской области от 16 мая 2012 года по делу N А66-15526/2011 в удовлетворении требований общества отказано.

ООО "ДелВуд" с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять по делу новый судебный акт, признав недействительным спорное решение инспекции в полном объеме. В обоснование своей позиции ссылается на документальную подтвержденность реальности хозяйственных операций.

Налоговый орган в отзыве и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "ДелВуд" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты) за период с 07.05.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 21.06.2011 N 986.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 21.06.2011 N 986, возражения налогоплательщика, начальник МИФНС N 3 принял решение от 24.08.2011 N 1505 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме 867 564 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 931 668 рублей, пеней в общей сумме 950 130 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ ООО "ДелВуд" обратилось с жалобой в УФНС, которое решением от 31.10.2011 N 12-12/310 изменило решение инспекции от 24.08.2011 N 1505 в части доначисления НДС в сумме 788 975 рублей, соответствующих пеней и штрафа, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

В обжалованном решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2008-2010 годах в вычеты по НДС налога, предъявленного контрагентами: ООО "Скади-Сервис", ООО "Техно-Кон", ООО "ЛесАгро", ООО "Атланта", ООО "Реалком"; в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по товарам (работам, услугам) названных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 указанного Кодекса, является счет-фактура.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания пункта 6 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

В частности, подпунктами "е" и "ж" пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ определено, что обязательными реквизитами любого первичного учетного документа являются наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Следует отметить, что товарная накладная (по форме N ТОРГ-12) должна содержать в том числе сведения о транспортной накладной (ее номере и дате).

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.03.1999 N 20, удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм (то есть создание сокращенного варианта) не допускается.

Во всех представленных на проверку товарных накладных отсутствует ссылка на транспортные накладные.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

В пункте 5 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 ВАС РФ разъяснил, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Также такие обстоятельства, как неритмичный характер хозяйственных операций, нарушение налогового законодательства в прошлом, осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 названного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства.

ООО "Скади-Сервис" (ОГРН 107758076439) состоит на налоговом учете с 18.07.2007 в Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Спартаковская, д. 10/2, учредителем и руководителем является Забавин Алексей Викторович, численность работников 1 человек, движимое и недвижимое имущество, контрольно-кассовая техника отсутствуют, организация и руководитель находятся в розыске.

В представленных в подтверждение права на налоговые вычеты и расходы товарных накладных (форма ТОРГ-12) не заполнены обязательные реквизиты: сведения о транспортной накладной, подпись главного бухгалтера, подпись лица, отпустившего груз, дата получения груза грузополучателем, сведения о количестве мест груза и его массе (нетто и брутто).

Отсутствуют товарные накладные (форма ТОРГ-12) к счетам-фактурам за 2008 год (N 21, 26, 28, 29, 30, 33, 36, 38, 39, 50, 54, 58, 75, 76, 74, 82, 83).

Надлежащих доказательств транспортировки товара от поставщика в адрес покупателя - шпал и бруса не имеется.

Из анализа расчетного счета ООО "Скади-Сервис", банковских выписок названного контрагента и покупателя, банковского счета директора ООО "ДелВуд" Арефьева Р.Б. следует, что указанными лицами создана искусственная схема движения денежных средств, то есть перечисленные обществом на счет поставщика денежные средства возвращены на счет руководителя ООО "ДелВуд".

Управлением по налоговым преступлениям Управления внутренних дел Тверской области в результате обследования жестких дисков из компьютеров, принадлежащих ООО "ДелВуд", установлено, что папка "Мои документы" содержит папку "Все по СС". В данной папке содержатся 24 файла подготовленных товарно-транспортных накладных от имени ООО "Скади-Сервис" без подписи должностных лиц данной организации. Также имеется папка "Скади-Сервис печать. files", в которой находятся три файла: "Скади печать. files", "Р", "Скади печать", содержащие сканированные оттиски печати "общество с ограниченной ответственностью "Скади-Сервис" ОГРН 107758076439 Москва".

ООО "Техно-Кон" состоит на налоговом учете с 07.04.2008 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе N 10 по Тверской области (далее - МИФНС N 10), юридический адрес: г. Тверь, ул. Индустриальная, д. 13А, учредителем и руководителем является Панфилов Сергей Вячеславович, численность работников 1 человек, движимое и недвижимое имущество, контрольно-кассовая техника отсутствуют, организация и руководитель находятся в розыске.

В представленных в подтверждение права на налоговые вычеты и расходы товарных накладных (форма ТОРГ-12) не заполнены обязательные реквизиты: сведения о транспортной накладной, подпись главного бухгалтера, подпись лица, отпустившего груз, подпись лица, принявшего груз, дата получения груза грузополучателем, сведения о количестве мест груза и его массе (нетто и брутто).

Отсутствуют товарные накладные (форма ТОРГ-12) к счетам-фактурам за 2008 год (N 71, 76, 83, 86, 90, 155, 162, 170).

Надлежащих доказательств транспортировки товара от поставщика в адрес покупателя - шпал и бруса, цилиндра пропиточного не имеется.

Из анализа расчетного счета ООО "Техно-Кон", банковских выписок названного контрагента и покупателя, а также других посредников, банковского счета директора ООО "ДелВуд" Арефьева Р.Б. следует, что указанными лицами создана искусственная схема движения денежных средств, то есть перечисленные обществом на счет поставщика денежные средства возвращены на счет руководителя ООО "ДелВуд".

ООО "Лес-Агро" состоит на налоговом учете с 24.11.2008 в МИФНС N 10, юридический адрес: г. Тверь, п. Большие Перемерки, д. 17А; учредителем и руководителем является Панфилов Сергей Вячеславович, численность сотрудников 1 человек, движимое и недвижимое имущество, контрольно-кассовая техника отсутствуют, организация и руководитель находятся в розыске.

В представленных в подтверждение права на налоговые вычеты и расходы товарных накладных (форма ТОРГ-12) не заполнены обязательные реквизиты: сведения о транспортной накладной, подпись лица, отпустившего груз, подпись лица, принявшего груз, дата получения груза грузополучателем, сведения о количестве мест груза и его массе (нетто и брутто).

Надлежащих доказательств транспортировки товара от поставщика в адрес покупателя - шпал и бруса, АпАтЭк 4-дырного Р65 не имеется.

Из анализа расчетного счета ООО "ЛесАгро", банковских выписок названного контрагента и покупателя, а также других посредников, банковского счета директора ООО "ДелВуд" Арефьева Р.Б. следует, что указанными лицами создана искусственная схема движения денежных средств, то есть перечисленные обществом на счет поставщика денежные средства возвращены на счет руководителя ООО "ДелВуд".

ООО "Атланта" состоит на налоговом учете с 24.06.2010 в Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве, юридический адрес, зарегистрировано по адресу: г. Москва, пер. Гранатный, д. 8, стр. 4, руководителем является Ульянова Светлана Александровна, которая числится учредителем и руководителем еще более чем в 40 организациях, численность сотрудников 1 человек, движимое и недвижимое имущество, контрольно-кассовая техника отсутствуют, организация и руководитель находятся в розыске.

Надлежащих доказательств транспортировки товара от поставщика в адрес покупателя - шпал и бруса не имеется.

Материалы, закупленные у ООО "Атланта", не оприходованы, в счетах-фактурах отсутствуют подписи должностных лиц, оплата товара не произведена.

ООО "Реалком" состоит на налоговом учете с 15.10.2007 в Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Смирновская, д. 10 стр. 5, учредителем и руководителем является Белкова Екатерина Юрьевна, движимое и недвижимое имущество, контрольно-кассовая техника отсутствуют, допуск к осуществлению строительных работ не получен, организация и руководитель находятся в розыске.

При осмотре территории ООО "ДелВуд" по адресу: Тверская область Бологовский район, пос. Ильятино, установлено, что объем работ, зафиксированный в актах о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 02.12.2010 N 1, от 10.12.2010 N 2, от 15.12.2010 N 3, от 17.12.2010 N 4, не выполнен.

Оплата произведена наличными денежными средствами, кассовые чеки пробиты на контрольно-кассовой машине N 00109782, которая ни за какой организацией не зарегистрирована.

Из вышеизложенного следует, что ООО "ДелВуд" произведено формальное оформление документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

По поводу реальности производственной деятельности общества по изготовлению шпалопродукции следует отметить, что руководитель ООО "ДелВуд" Арефьев Р.Б. также зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, одним из видов деятельности которого является закупка и изготовление шпал.

Кроме того, недобросовестные контрагенты не были единственными поставщиками общества, поэтому доказательств, что произведенная и реализованная продукция изготовлена из материалов, полученных от ООО "Скади-Сервис", ООО "Техно-Кон", ООО "ЛесАгро", ООО "Атланта" не имеется.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив приведенные обстоятельства в совокупности, апелляционная коллегия считает, что реальность хозяйственных операций с ООО "Скади-Сервис", ООО "Техно-Кон", ООО "ЛесАгро", ООО "Атланта", ООО "Реалком" не подтверждена, инспекция обоснованно не приняла налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, связанные с этими контрагентами.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований общества.

Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в удовлетворении жалобы отказано, расходы по госпошлине с МИФНС N 3 в пользу общества взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 16 мая 2012 года по делу N А66-15526/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДелВуд" - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Б. Ралько