Изменения в главу 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (О.А. Курбангалеева, "Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.)

Изменения в главу 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ

Налог на имущество, переданное в доверительное управление

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Это установлено п. 1 ст. 374 НК РФ.

При передаче имущества в доверительное управление основные средства списываются с бухгалтерского баланса организации - учредителя доверительного управления и приходуются на баланс организации - доверительного управляющего.

Несмотря на то что имущество, переданное в рамках договора доверительного управления, фактически числится на балансе организации - доверительного управляющего, уплачивать налог на имущество по нему должен учредитель доверительного управления. Об этом говорится в ст. 378 НК РФ. Следовательно, возникает противоречие, когда объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации, а доверительный управляющий платит налог на имущество по основным средствам, которых на балансе нет.

Чтобы выйти из этого положения, законодатели дополнили п. 1 ст. 374 НК РФ формулировкой, согласно которой указанное положение справедливо за исключением имущества, переданного в доверительное управление.

В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, с 1 января 2008 года будет возложена не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию. Такая поправка внесена в ст. 378 НК РФ.

Порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств

В целях расчета налога на имущество учет объектом налогообложения организации ведут в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

В то же время действующая редакция п. 4 ст. 379 НК РФ предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).

Это противоречит другим положениям гл. 30 НК РФ, о которых мы упоминали выше, так как включает данные следующего налогового периода (в том числе и результаты производимой переоценки основных средств).

Чтобы устранить это противоречие, было решено включать в расчет данные не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (то есть на 31 декабря).

Таким образом, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 год в расчет следует принимать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

За налоговый период (календарный год) сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Однако в действующей редакции статей 384 и 385 НК РФ этот порядок не был прописан. В них речь идет о расчете налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ внесены соответствующие поправки в статьи 384 и 385 НК РФ.

Налог на имущество иностранных организаций

Объектом налогообложения для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в РФ через постоянное представительство, является недвижимое имущество, которое принадлежит организации на праве собственности и находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой по этому имуществу признается инвентарная стоимость объектов недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Она определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество по объекту недвижимости иностранной организации определяется по окончании отчетного периода как произведение налоговой ставки и 1/4 инвентаризационной стоимости по состоянию на начало налогового периода. Это установлено п. 5 ст. 382 НК РФ.

Указанный пункт дополнен новым абзацем, в котором определен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей по налогу на имущество в тех случаях, когда иностранная организация приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода.

В этом случае при расчете налога на имущество и авансового платежа необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается по формуле:

         Количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости

               находился в собственности иностранной организации

     К = ---------------------------------------------------------------

              Количество месяца в налоговом или в отчетном периоде

Пример

10 сентября 2007 года иностранная организация приобрела объект недвижимости.

Его инвентаризационная стоимость, по данным БТИ, на 1 января 2007 года составляет 275 000 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года при условии, что ставка налога на имущество составляет 1,5%.

1 000 000 руб. х 1/4 х 1,5% х 1 мес. : 3 мес. = 1 250 руб.

Сумма налога на имущество за год составит 5 000 руб. (1 000 000 руб. х 1,5% х 4 мес. : 12 мес.), а к уплате в бюджет - 3 750 руб. (5 000 руб. - 1 250 руб.).

Условия для применения льготы по налогу на имущество резидентами ОЭЗ

При расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих особых экономических зон не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение 5 лет с момента постановки основного средства на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). Но только при выполнении двух условий:

- основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в особой экономической зоне;

- указанное имущество находится на территории ОЭЗ.

Законодатели установили дополнительное, третье, условие, при выполнении которого резиденты ОЭЗ могут воспользоваться льготой по налогу на имущество. Основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.

Устранение двойного налогообложения

Глава 30 НК РФ дополнена новой ст. 386.1 НК РФ, которая посвящена устранению двойного налогообложения при уплате налога на имущество.

Российская организация может зачесть в счет уплаты налога на имущество в РФ ту сумму налога на имущество, которую она уплатила за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении своего имущества, находящегося на территории этого государства. Но только в пределах тех сумм, которые подлежат уплате на территории РФ.

Следовательно, если за границей организация заплатила налог на имущество больше, чем причитается к уплате на территории РФ, то сумма превышения не засчитывается в счет будущих платежей.

Для того чтобы получить зачет, необходимо представить в налоговые органы по месту нахождения организации соответствующие заявление и документ об уплате налога за пределами территории РФ с отметкой налогового органа соответствующего иностранного государства. Оба документа прилагаются к налоговой декларации по налогу на имущество за тот год, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

О.А. Курбангалеева,

консультант-эксперт по

бухгалтерскому учету и налогообложению

"Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.