По следам писем ("Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.)

По следам писем

Давать ли теперь молоко за вредность?

Безопасными условиями труда признаются такие условия, при которых на работающих не оказывают влияние вредные или опасные производственные факторы либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов, сказано в ст. 209 ТК РФ.

Если при аттестации условия труда признаются безопасными, то, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104, расходы на бесплатную выдачу молока не могут быть признаны компенсационными, следовательно, подлежат обложению НДФЛ, ЕСН и, помимо этого, не могут уменьшить налогооблагаемую базу. Вдобавок к этому "букету" организация должна удержать НДС с этих расходов.

Список расходов для УСН расширен

Минфин России в письме от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193 разрешил организациям, применяющим УСН, включать в состав расходов следующие расходы:

1) расходы на вывоз твердых бытовых отходов (ТБО). Это прямо следует из пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2008 года, но будут касаться правоотношений за текущий 2007 год. Таким образом, налогоплательщики смогут учесть данные расходы при расчете налога за этот год, но только в следующем году;

2) расходы на бухгалтерское обслуживание в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ даже при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Действительно, для зачета расходов на аудиторские услуги необходимо, чтобы оказывающая их компания имела лицензию. Но к бухгалтерским услугам это не относится;

3) расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Попали под налоги

Минфин России в письме от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287 разъяснил, как учитывать в целях налогообложения суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным установленным размером в размере 16 125 руб.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Таким образом, налогоплательщик должен признавать сумму превышения в качестве расходов и, следовательно, начислять на нее ЕСН. Пособия по временной нетрудоспособности также подлежат налогообложению НДФЛ, за исключением пособия по безработице, беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Однако, по мнению чиновников, превышение минимального размера пособия по беременностям и родам не может быть признано государственным пособием и облагается НДФЛ на общих основаниях.

Продажа ОС "вмененщиками"

Если компания, применяющая ЕНВД, продает основные средства, то возникающий доход подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, указывают чиновники в письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307.

В случае безвозмездной передачи организацией имущества физическим лицам у передающей стороны не возникает экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ). Следовательно, нет и никакого объекта налогообложения ни налогом на прибыль, ни единым налогом. Однако появляется необходимость исчисления НДФЛ и НДС (безвозмездная передача собственности признается реализацией).

Работа за компьютером признана вредной

Данный факт признал Минфин России в письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 и разрешил организациям расходы, связанные с проведением предварительных и обязательных периодических медицинских осмотров бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников организации, профессионально занятых эксплуатацией ПЭВМ более 50% рабочего времени, учитывать в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение нормальных условий труда).

Дело в том, в соответствии с п. 13.1 ст. 13 постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 03.06.2003 N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03" лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. Кроме того, ст. 212 ТК РФ определяет обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации, которые возлагаются на работодателя.

Также Минфин России обратил внимание на то, что, согласно ст. 57 ТК РФ, информирование работника об условиях труда производится с момента его приема на работу и предусматривается при составлении трудового договора (служебного контракта) как одно из существенных условий.

Трудности перехода

В письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208 рассмотрена ситуация, когда организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), переходит на общий режим и при этом у нее остается задолженность по зарплате и перед кредиторами, а также остатки сырья и материалов, приобретенных и оплаченных, но не переданных в производство в период применения УСН. Чиновники высказали свое мнение, как учитывать расходы в первом случае и как поступать с уплаченным НДС во втором.

Несмотря на то что п. 2 ст. 345.26 НК РФ не разделяет учет расходов при переходе на общую систему в зависимости от объекта налогообложения по "упрощенке" и предписывает все задолженности относить к расходам, Минфин России этого делать организациям с объектом налогообложения "доходы" не разрешает. (Для организаций, применявших "доходы минус расходы", задолженность учитывается на дату перехода на общий режим - см. письмо от 01.07.2007 N 03-11-04/2/154).

Во втором случае чиновники приняли более лояльную позицию и разрешили принимать к вычету суммы НДС, относящиеся к остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения.

Предпродажную подготовку не пустили в расходы

Организации, применяющие УСН, не могут учесть расходы, понесенные в результате предпродажной подготовки товара, считает Минфин России в письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/206.

Обосновывают свое мнение чиновники тем, что гл. 26.2 НК РФ не предусматривает увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Минфин приравнял хищение к реализации

Неординарную творческую изобретательность проявили чиновники Минфина России, чтобы заставить организации восстанавливать НДС. В письме от 14.08.2007 N 03-07-15/120 выбытие товара в результате хищения при выявлении виновных лиц финансисты предложили рассматривать как реализацию на основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ.

Парадоксальность вывода, конечно, поражает. Но дальнейшая цепь рассуждений еще более интересна. Дело в том, что выбытие товара без выявления виновных лиц (кроме хищения чиновники называют стихийные бедствия, порчу, бой и т.п.) не является реализацией.

Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Минфин разъяснил поправки

Чиновники выпустили обширное письмо от 14.08.2007 N 03-11-02/230 о порядке применения положений глав НК РФ, касающихся спецрежимов в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Подробнее читайте на стр. 28-33.

НДС при реализации муниципального имущества

В письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-07-15/122 дан ответ о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации муниципального имущества.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Таким образом, данный порядок уплаты НДС применяется только в случае предоставления органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления имущества в аренду.

Учитывая изложенное, при осуществлении Комитетом по управлению муниципальным имуществом иных операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, уплачивать в бюджет налог и выставлять счета-фактуры должна указанная организация.

"Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.