Вопрос: Наше предприятие находится на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Собираемся организовать торговлю через интернет. Подскажите, пожалуйста, учитываются ли в налоговой базе (и если да, то как) расходы на создание или приобретение сайта для ведения торговли через интернет? ("Упрощенка", N 11, ноябрь 2007 г.)

Наше предприятие находится на УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Собираемся организовать торговлю через интернет. Подскажите, пожалуйста, учитываются ли в налоговой базе (и если да, то как) расходы на создание или приобретение сайта для ведения торговли через интернет?

Да, расходы на создание или приобретение сайта можно учесть при расчете единого налога. Правда, учет этих расходов имеет некоторые особенности. Если организация сама разработала сайт и соответственно обладает на него исключительными правами, то этот сайт нужно учитывать как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость сайта сформируют следующие затраты: заработная плата разработчиков, начисленные с нее пенсионные взносы и взносы в ФСС, материальные расходы, затраты на регистрацию доменного имени, размещение в сети и приобретение электронного сертификата, подтверждающего наличие защиты от взлома. После того как все затраты будут полностью оплачены и нематериальный актив принят к учету, можно списывать его стоимость, распределив равными долями по отчетным периодам текущего года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Другая ситуация, если организация сайт купила. Здесь возможны два варианта. Первый - сайт приобретен вместе с исключительными правами. В этом случае он также относится к нематериальным активам и, следовательно, учитывается в порядке, аналогичном рассмотренному выше (на основании подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). Разница лишь в составе затрат, которые сформируют стоимость сайта. На этот раз берется сумма расходов на разработку и отладку сайта, регистрацию домена и на оплату услуг провайдера.

Второй - сайт куплен без исключительных прав. В данном случае он не признается нематериальным активом, однако затраты на его приобретение можно учесть как расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заметим, что в данном случае расходы не нормируются и списываются в полном объеме на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ (на нее есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), так как представляют собой затраты на рекламу через коммуникационную сеть.

Следует упомянуть также и о прочих затратах на интернет. Так, приобретенный или самостоятельно разработанный сайт нужно обновлять и поддерживать. Соответствующие суммы "упрощенцы" вправе учесть согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, то есть в качестве рекламных расходов (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@). В аналогичном порядке можно списать затраты, связанные с размещением своих баннеров или информации на других сайтах, в поисковых системах и каталогах. Что касается затрат на доступ в интернет, то их можно признать расходами на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Л. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук

1 ноября 2007 г.

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2007 г.