Порядок представления отчетности. Упрощенная система налогообложения: применение в некоммерческих организациях. Отчетность (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Порядок представления отчетности.
Упрощенная система налогообложения:
применение в некоммерческих организациях. Отчетность

Некоммерческие организации имеют права применять упрощенную систему налогообложения. При этом некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

При этом следует отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Также следует отметить, что некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ некоммерческие организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн. руб.

При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Следует отметить, что некоммерческая организация, принявшая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо отразить размер доходов за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения. В случае если налогоплательщик изменил объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, то он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Следует отметить, что в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным законодательством, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения некоммерческих организаций в соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией самостоятельно кроме организаций, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 и 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов и расходов закреплен ст. 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения в составе доходов учитываются следующие доходы:

1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Также следует отметить, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, закрепленные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов некоммерческой организации, полученных от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Также следует отметить, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

В случае если объектом налогообложения некоммерческой организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то она уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

При этом сумма минимального налога определяется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Некоммерческая организация имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Некоммерческая организация, применяющая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6 процентов. Если же объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составляет 15 процентов.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется организацией самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что в случае если некоммерческая организация в качестве объекта налогообложения признает доходы, то по итогам каждого отчетного периода она должна исчислить сумму авансового платежа по налогу. При этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Необходимо заметить, что в соответствии со ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В случае если некоммерческая организация в качестве объекта налогообложения признает доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода она должна исчислить сумму авансового платежа по налогу. При этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Как уже отмечалось, сумма налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. При этом авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При применении упрощенной системы налогообложения некоммерческие организации по истечении налогового (отчетного) периода должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии со ст. 346.22 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. N 7н.

Данная налоговая декларация включает в себя Титульный лист и два раздела:

Раздел 1 - "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика;

Раздел 2 - "Расчет налога (минимального налога).

Титульный лист заполняется аналогично заполнению титульного листа иных налоговых деклараций и особенностей заполнения некоммерческими организациями не имеет.

При этом следует отметить, что в случае обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, в налоговый орган необходимо представить уточненную декларацию. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При этом при перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

При заполнении Раздела 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" в строках 010 и 040 отражается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Строки 020 и 050 отражают код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации.

По строке 030 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. При этом значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода некоммерческая организация должна произвести уплату минимального налога, то по строке 030 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. При этом данный показатель соответствует значению показателя, отраженного по строке 150 раздела 2 декларации.

По строке 060 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. При этом данный показатель соответствует значению показателя по строке 140 раздела 2 декларации.

При заполнении раздела 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по строке 010 в графах 3 и 4 отражается сумма полученных за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ. Кроме того, по строке 010 не отражается сумма доходов, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ.

По строке 020 графы 4 отражается сумма произведенных за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Строка 030 по графе 4 отражает сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Строка 040 в графе 4 отражает сумму полученных некоммерческой организацией за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных ей за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (строка 010 - строка 020 - строка 030). При этом необходимо отметить, что в случае получения отрицательного результата такое значение по строке 040 в графе 4 не отражается.

По строке 041 в графе 4 указывается сумма полученных за налоговый (отчетный) период убытков ((строка 020 + строка 030) - строка 010). При этом отрицательное значение по данной строке также не указывается.

По строке 050 графы 4 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период по строке 040.

По строке 060 в графах 3 и 4 указывается налоговая база для исчисления налога. При этом в графе 3 по указанной строке отражается значение показателя по строке 010, а в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по строкам 040 и 050.

По строке 080 в графах 3 и 4 отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (строка 060 х строка 070).

При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (строка 041 графы 4) строке 080 графы 4 проставляется прочерк.

По строке 100 графы 4 отражается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (строка 010 х строка 090).

При этом в случае если за налоговый период по строке 080 графы 4 отсутствует значение показателя (проставлен прочерк) либо указанное по данной строки значение показателя меньше значения показателя, указанного по строке 100 графы 4, то значение показателя по строке 100 графы 4 отражается по строке 150 графы 4.

Строка 110 по графе 3 отражает сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по строке 080.

По строке 120 в графах 3 и 4 отражается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма строк 130 - сумма строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды).

По строке 130 в графах 3 и 4 указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (в графе 3 - (строка 080 - строка 110 - строка 120); в графе 4 - (строка 080 - строка 120).

При этом отрицательное значение по строке 130 не отражается. Значение показателя по строке 130 раздела 2 отражается по строке 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

В случае если по итогам налогового периода у некоммерческой организации возникает обязанность по уплате минимального налога (значение показателя по строке 100 графы 4 превышает значение показателя по строке 080 графы 4), то по строке 130 графы 4 проставляется прочерк.

По строке 140 в графах 3 и 4 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по графе 3 (строка 120 - (строка 080 - строка 110)); (по графе 4 - (строка 120 - строка 080)). При этом отрицательное значение по строке 140 не отражается.

В случае если по итогам налогового периода у некоммерческой организации возникает обязанность по уплате минимального налога (значение показателя по строке 100 графы 4 превышает значение показателя по строке 080 графы 4), то по строке 140 в графе 4 указывается значение показателя по строке 120 графы 4.

При этом значение показателя по строке 140 раздела 2 отражается по строке 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

По строке 150 графы 4 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (строка 100 графы 4 данного раздела декларации за налоговый период). Однако минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по строке 100 в графе 4 над значением показателя по строке 080 в графе 4 декларации за налоговый период.

При этом значение показателя по строке 150 раздела 2 указывается по строке 030 раздела 1 декларации за налоговый период.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.