Лимит соцпособий поменяли ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Лимит соцпособий поменяли

Достаточно давно шли разговоры об увеличении лимита, в рамках которого Фонд соцстрахования будет оплачивать пособие по временной нетрудоспособности. Но, как гласит известная поговорка, обещанного три года ждут.

Однако этот лимит стал исключением из данного правила. Трех лет ждать не пришлось. В июле был принят новый закон о бюджете ФСС на 2008, 2009 и 2010 гг.*(1), которым лимит повышен. Такие же изменения коснулись пособий по беременности и родам, а также выплат "по травматизму".

"Лимитная" история

Компания-работодатель обязана оплачивать своим сотрудникам время болезни. Причем не за свой счет, а из средств фонда соцстрахования. Пособие начисляют исходя из среднего заработка работника. Достаточно давно действовала одна популярная схема, которая помогала недобросовестным коммерсантам "выкачивать" деньги из соцстраха. Так, выйдя на работу и протрудившись лишь несколько дней, сотрудник мог заболеть и, не выходя на работу, получать деньги, почти равные зарплате. Поэтому, еще семь лет назад сумму пособия решили ограничить. Аналогичные ограничения затронули и пособие по беременности и родам.

Более того, в настоящее время соцстрах оплачивает пособие лишь начиная с третьего дня болезни*(2). Первые два должна оплатить фирма. Сумму оплаты этих дней предприятие может отнести на расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль компании как затраты на оплату труда.

"Динамика изменения лимита оплаты <больничных> за счет средств ФСС (за полный календарный месяц)"

Как мы сказали выше, с 1 января 2008 года лимит изменился. Во-первых, теперь их будет два: отдельный - по временной нетрудоспособности, отдельный - по беременности и родам. Во-вторых, он увеличился. Максимальная сумма пособия по болезни будет составлять 17 250 руб., а по беременности и родам - 23 400 руб. Ранее и то, и другое пособие было ограничено 16 125 руб. Как и прежде, если компания работает в местности, где действуют районные коэффициенты к зарплате, на них увеличивают максимальную сумму пособия.

Отметим, что в конце марта этого года Конституционный Суд признал незаконной норму, которая ограничивала пособие по беременности и родам*(3). По мнению высшей судебной инстанции, "несоразмерно ограничивается размер пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную в ней предельную сумму".

В случаях, когда заболевание или травма наступили вследствие алкогольного опьянения и в СССР, и в РФ пособие по временной нетрудоспособности не выплачивалось. Так, например, согласно инструкции о выдаче больничных листков, утвержденной в 1937 году, в таких случаях больничные листки при амбулаторном и стационарном лечении не выдавались. Лечебным учреждением выдавалась лишь справка, которая не давала права на оплачиваемый "отпуск по болезни и увечью". Согласно пункту 27 действовавшего до 01.01.2007 года Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного ВЦСПС в 1984 году, застрахованное лицо в таких случаях также не имело права на назначение и выплату ему пособия по временной нетрудоспособности. Сейчас действуют более мягкие правила. Согласно применяемому с 1 января 2007 года Федеральному закону от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ в случаях, когда заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, пособие выплачивается в пределах 1 MP0T в месяц. Факт причинной связи между опьянением и заболеванием или травмой должен четко следовать из медицинских документов. На это не раз указывали суды (см., например, Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.04.2006 N А65-1992/2006-СА2-8).

Суд решил, что этот лимит должен быть изменен не позднее сентября текущего года. Поэтому в ближайшее время в закон, ограничивающий сумму пособия, должны быть внесены изменения. Необходимый законопроект уже рассматривается Думой. Он предусматривает, что максимальный размер пособия будет составлять 23 400 руб. уже с 1 сентября 2007 г.

Фирма-работодатель может оплатить сотруднику время болезни и без учета лимита. Например, исходя из его фактического среднего заработка, если он превышает эту сумму. В такой ситуации сумму доплаты также можно включить в затраты на оплату труда. Она будет уменьшать облагаемую прибыль компании. Главное, чтобы обязанность оплатить больничный исходя из среднего заработка была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре*(4).

Добавим несколько слов о пособиях "по травматизму". Для них установлены свои лимиты. Так, по новому закону максимальная сумма такого пособия составляет в 2008 г. - 38 500 руб., в 2009 г. - 41 000 руб., а в 2010 г. - 43 500 руб. Причем, если в настоящее время пострадавший сотрудник имеет право на пособие в большей сумме, он и будет его получать.

Из документа

Статья 15

3. Размеры ежемесячных страховых выплат, превышающие на 1 января 2008 года, 1 января 2009 года и 1 января 2010 года соответственно установленный частью 1 настоящей статьи максимальный размер ежемесячной страховой выплаты на соответствующий год, не изменяются.

Федеральный закон от 21.07.2007 г. N 183-ФЗ

Расчет пособия по болезни

Порядок расчета суммы пособия пока остался неизменным. Каждый сотрудник имеет право на него в зависимости от своего страхового стажа. К слову сказать, до 1 января 2007 г. применялось такое понятие как непрерывный трудовой стаж. В этом году оно не действует.

Сотрудник имеет право на пособие в размере:

- 100% среднего заработка при страховом стаже 8 и более лет;

- 80% среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка при страховом стаже до 5 лет;

- одного МРОТ (с 1 сентября 2007 года - 2300 руб.) - при страховом стаже менее 6 месяцев.

В стаж включается период времени, когда человек работал по трудовому договору, на госслужбе или занимался коммерческой деятельностью и перечислял взносы в соцстрах за себя (т.е. работал как предприниматель).

О том, как рассчитать страховой стаж, подробно написано в специальных правилах, утвержденных Минздравсоцразвития*(5).

Пособие некоторым сотрудникам нужно оплачивать в размере 100% заработка, независимо от их страхового стажа. К ним, например, относят тех, кто работает с химическим оружием, инвалидов войны, доноров, инвалидов-ликвидаторов Чернобыльской аварии.

Для расчета среднего заработка берут доход работника за последние 12 месяцев, которые предшествовали болезни. Это называют расчетным периодом. Например, сотрудник заболел в феврале 2008 года. В расчет включают выплаты, которые были ему начислены с февраля 2007 по январь 2008 года. Причем есть два требования, которые к этим выплатам предъявляются. Во-первых, они должны быть предусмотрены системой оплаты труда. Во-вторых, с них должен быть начислен единый соцналог (в той его части, которую перечисляют в соцстрах).

Чтобы определить средний дневной заработок, нужно доход работника за последние 12 месяцев разделить на количество дней в этом периоде. После этого сумма корректируется исходя из размера пособия (100, 80 или 60% от заработка), на который сотрудник имеет право. Полученную сумму дневного пособия сравнивают с ее максимальной величиной. Ее определяют, разделив сумму, ограничивающую пособие (при болезни - 17 250 руб.), на количество дней в том месяце, когда человек заболел. Ее также корректируют на процент пособия. Сумма дневного пособия работника, оплачиваемая соцстрахом, равна наименьшей из этих величин. Затем дневное пособие, которое должен получить работник, умножают на количество календарных дней его болезни. При этом первые два дня оплачивает фирма. Некоторые дни из подсчета исключают. Например, когда он был отстранен от работы, и ему не начислялась зарплата.

Если человек трудится на нескольких работах (например, по совместительству), он имеет право получить пособие на каждой из них.

Несколько слов о расчете "зарплатных" налогов с пособий по болезни. Налог на доходы с их суммы начисляют в обычном порядке. А вот единый соцналог не следует платить с той части пособия, которую оплачивает ФСС. Кроме того, не начисляют налог с пособия, начисленного за первые два дня болезни (также в пределах максимума). Если фирма решила выдать пособие в размере большем, нежели предусмотренный лимит по ФСС, то сумму превышения следует облагать ЕСН. Конечно, при условии, что вы учли расходы на доплату в целях налогообложения прибыли. Например, если пособие начислено тому сотруднику, который занят в производственной деятельности компании. В противном случае соцналогом пособие не облагают в полной сумме.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.

------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.2007 г. N 183-ФЗ

*(2) Ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ

*(3) Пост. КС РФ от 22.03.2007 г. N 4-П

*(4) Письмо Минфина России от 29.05.2007 г. N 03-03-06/1/336

*(5) Приказ Минздравсоцразвития от 06.02.2007 г. N 91