Пени по взносам в ПФР и авансам ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Пени по взносам в ПФР и авансам

Пени, начисленные за просрочку оплаты аванса по налогу, можно уменьшить или вернуть в случае, если аванс оказался завышен. Также в некоторых случаях можно вернуть пени за поздно перечисленные взносы в Пенсионный фонд. Подобный вывод следует из нового постановления ВАС РФ*(1).

Пени по налогам

Из документа

При перерасчете авансовых платежей в сторону уменьшения... пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.

Письмо Минфина России от 20.04.2007 г. N 03-02-07/2-74

Пени платят, если компания просрочила уплату аванса по налогу. С 2007 года это прямо установлено Налоговым кодексом. Значит, пени не вернут, даже если аванс оказался завышен. Например, когда по итогам года фирма должна перечислить налог в сумме меньшей, нежели был уплачен аванс. Так считают работники финансового ведомства.

Пример:

Авансовые платежи компании по налогу на прибыль за третий квартал составили 960 тыс. руб. Они рассчитаны по декларации за первое полугодие 2007 г. Ежемесячно фирма должна перечислять в бюджет по 320 тыс. руб. Одна из сумм внесена с опозданием на 15 дней. За это инспекция начислила фирме пени в сумме:

320 000 руб. х 15 дн. х 10% х 1/300 = 1 600 руб.

По итогам третьего квартала выяснилось, что авансы переплачены. Фирме достаточно было платить по 100 тыс. руб. в месяц. Следовательно, с суммы в 220 тыс. руб. (320 000 - 100 000) пени уплачены напрасно. Однако вернуть их компания не сможет.

Мнение ВАС РФ и Минфина о расчете пени

                     /------------------------------------------------------------------\

                     |                            Расчет пени                           |

                     \------------------------------------------------------------------/

                                           |                        |

                  /-----------------------------------\  /-----------------------------------\

                  |    Мнение Минфина и ФНС России    |  |           Мнение ВАС РФ           |

                  \-----------------------------------/  \-----------------------------------/

                                 |                  |                    |                 |

                 /-  --  --  --- | --  ---  --  --- | --  --  --  --  -- | --  --  --  -\  |

                  /-----------------------------\   |    /-----------------------------\|  |

                 ||       Берутся за любую      |   |    | Берутся за любую просрочку. ||  |

 Пени по налогам  |          просрочку.         |   |    |      Возвращаются, если     ||  |

 -- --  --  --  -||       Не возвращаются       |   |    |   авансовый налог завышен   ||  |

                  \-----------------------------/   |    \-----------------------------/|  |

                 \-  --  --  --  --  --  --  --  -- | --   --  --  --  --  --  --  --  -/  |

                                                    |                                      |

                        /--  --  --  --  --  --  -- | --   --  --  ---  --  --  --  --  -- | -\

                         /----------------------------\         /----------------------------\

 Пени по взносам        ||        Определяются        |         | Определяются, только если  ||

 --  --  --  ---  ---  -||         ежемесячно         |         | не погашен долг за квартал ||

                         \----------------------------/         \----------------------------/

                        \--  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  --  -/

Из документа

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей,... пени... подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и... по итогам отчетного периода.

Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 г. N 47

Этот пример актуален и для ряда других налогов. В частности, НДФЛ и ЕСН, которые перечисляют индивидуальные предприниматели со своих доходов. Для них, равно как и для многих компаний, новое Постановление Пленума ВАС РФ - подарок. Теперь сумму пени можно уменьшить. Их размер нужно определять исходя из суммы авансов, рассчитанных от реально полученной прибыли.

Пример:

Вернемся к условиям предыдущего примера. В данном случае пени рассчитывают исходя из просрочки в уплате 100 тыс. руб. Сумма пени составит:

100 000 руб. х 15 дн. х 10% х 1/300 = 500 руб.

Фирма переплатила пени в размере:

1600 - 500 = 1100 руб.

Их должны вернуть или зачесть в счет других платежей.

Пени по взносам в ПФР

Суд пояснил, как считать пени за позднюю уплату пенсионных взносов. И опять его методика расчета не сошлась с "официальной версией". Чиновники требуют определять пени от задолженности по итогам каждого месяца. К примеру, взносы за июль должны быть перечислены не позднее 15 августа. С 16 уже начисляют пени - полагают инспекторы. Судьи же признают взносами лишь те суммы, которые определены за отчетный или расчетный период. Только за их несвоевременную уплату пени можно начислить. Предположим, пенсионные взносы за июль были перечислены с опозданием. По мнению суда, это не повод для того, чтобы начислять пени. Их рассчитывают исходя из суммы недоимки за девять месяцев. Последние взносы за этот период начислены с зарплаты за сентябрь. Их перечисляют до 15 октября включительно. Если к этому моменту компания погасила свой долг за июль, то пени ей начислять не должны.

Из документа

Статья 23

Под расчетным периодом понимается календарный год... Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года

Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ

Кроме того, формально платежи по итогам отчетного периода вносят еще позже. А именно - в течение 15 дней после того, как в инспекцию сдан расчет по взносам. Его нужно предоставить к 20 октября включительно. Значит, срок окончательного платежа переносится на начало ноября. Как правило, на четвертое число. Сделаем вывод: пени разрешено взимать, только если на четвертое ноября компания не закроет свой долг за третий квартал.

Как поступить?

Расчет пени в инспекциях автоматизирован. Программу, по которой определяют их сумму, пока не изменили. И даже не собираются - сообщил наш источник в налоговом ведомстве. Так что ревизоры будут считать пени по-старому.

Некоторым предприятиям спокойнее их заплатить. Но так поступят далеко не все. Тем более, если речь идет о значительных суммах. Ведь теперь незаконно доначисленные пени проще оспорить в арбитраже. Для него постановления ВАС РФ сродни приказу. Они обязательны к исполнению*(2).

Как поступать тем, кто решит защищаться? Получив требование на уплату пени, надо обратиться в суд. Формально на это выделено три месяца*(3). Впрочем, лучше не тянуть. На исполнение требования, как правило, отводится 10 календарных дней. После инспекция вправе сама списать пени с расчетного счета компании. Суд же может (хотя и не обязан) запретить взыскание средств. Например, если в арбитраж подано соответствующее ходатайство. Из него должно быть ясно - списание пени нанесет значительный урон предприятию. Например, в этом случае оно не рассчитается с персоналом или контрагентами*(4).

О старых платежах

Теперь поговорим о пенях по взносам в ПФР, которые начислены в 2007 г. до выхода постановления. Есть ли среди них те, которые начислены вопреки мнению Пленума ВАС? Допустим, есть. Вернет ли их сумму налоговая инспекция? Навряд ли.

Правила четкие. Только инспекторы не согласятся добровольно вернуть деньги. "Они справедливо начислены, и мы не отвечаем за пенсионные платежи" - такова логика налоговой службы. В конечном счете, компании придется обращаться в суд. Он указывал - пенсионные взносы (значит, и пени по ним) возвращает налоговая инспекция. Ведь по закону администратор данных платежей - ФНС и ее подразделения.

Значит, им и отвечать за сбор и возврат взносов.

А. Ларин, адвокат

Пленум ВАС РФ не ввел какое-то новое правило. Он лишь показал - где пени необоснованны. Его разъяснения применимы и к тем суммам, что инспекция неправомерно потребовала (списала со счета) до того, как издано постановление. Подобные средства арбитраж должен признать излишне взысканными. К ним следует применять статью 79 Налогового кодекса. По ней излишне взысканный налог надо отдать в течение месяца. Срок отсчитывается со дня, когда в ИФНС получат заявление налогоплательщика. Эта норма действует и для пени.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пост. Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 г. N 47

*(2) П. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 г. N 1-ФКЗ

*(3) Ст. 198 АПК РФ

*(4) Пост. ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 г. N А57-11694/06-6, Дальневосточного округа от 27.06.2007 г. N Ф03-А51/07-2/1822

*(5) Пост. Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 г. N 2776/06