Изменения по налогу на доходы ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Изменения по налогу на доходы

Изменены нормы суточных. Платить налог на доходы физических лиц нужно будет несколько раз в месяц. Изменен порядок расчета налога с материальной выгоды от полученных займов. Вот далеко не все поправки, которые недавно были внесены в Налоговый кодекс.

"Командировочные" поправки

Новые правила расчета налога на доходы физических лиц*(1) начнут действовать с 2008 года. Но готовиться к ним пора уже сейчас. Например, тем, кто часто ездит в командировки. Для них с будущего года будет действовать ограничение по суточным, сумму которых не облагают НДФЛ. Для командировок по нашей стране это - 700 руб. в день. Для других государств - 2 500 руб.*(2)

Эта норма порадует бухгалтеров компаний, которые руководствуются указаниями Минфина России. По требованиям финансового ведомства необлагаемые суточные составляют всего 100 руб. в день.*(3) Это - по российским поездкам. Для зарубежных пределы выше: от 53 до 95 долл. - в зависимости от страны пребывания. Но и они, в основном, ниже тех, которые вводят с 2008 года.

Из документа

Установить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам,... относятся... суточные в размере 100 рублей...

При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных...

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей... указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных...

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 (прим. редакции - это пока единственный документ, где утверждено налоговое ограничение суточных)

Есть и те, кого это новшество огорчит. Ряд предприятий сейчас не удерживают налог на доходы физических лиц практически с любых сумм суточных. Ведь ограничение, о котором пишет Минфин, действует лишь при учете расходов в целях исчисления налога на прибыль. К налогу на доходы физлиц оно не применимо.

Так считают и арбитражные суды.*(4) Поэтому фирмы, готовые судиться с инспекцией, своими приказами вводили значительно большие компенсации. Налог с них не удерживался. Но такая "вольница" с 2008 года будет отменена.

Пример:

Менеджер направлен в командировку по России с 17 декабря 2007 года по 15 января 2008 года включительно. Приказом руководителя компании суточные установлены в размере 1000 руб. в день. Это больше нормативов, но компания вправе их утвердить в любом размере.*(5)

Предположим, фирма не облагает налогом суточные в тех пределах, которые утверждены руководителем компании. Тогда в 2007 году удерживать налог на доходы с суточных не надо. Однако в любом случае в 2008 году налог следует удержать с той их суммы, которая будет превышать 700 руб. в день. Сумма дополнительного дохода сотрудника составит:

(1000 руб. - 700 руб.) х 15 дн. = 4500 руб.

С него следует удержать налог в размере:

4500 руб. х 13% = 585 руб.

Если фирма выполняет требования Минфина, то она должна удержать налог на доходы с суточных в размере:

в 2007 году

(1000 руб. - 100 руб.) х 15 дн. = 13 500 руб.

Сумма налога составит:

13 500 руб. х 13% = 1755 руб.

в 2008 году сумма дополнительного дохода составит

(1000 руб. - 700 руб.) х 15 дн. = 4500 руб.

С него следует удержать налог в размере:

4500 руб. х 13% = 585 руб.

В расчете налога на прибыль пока ничего не изменилось. Как и прежде, суточные включают в расходы в пределах 100 руб. за каждый день российской командировки.

О материальной выгоде

Есть и другие случаи, когда меняется необлагаемый лимит. Допустим, компания предоставляет заем своему работнику.

Зачастую подобное финансирование бывает беспроцентным. Либо под мизерные проценты. Например, в пределах 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Тогда бухгалтеру потребуется рассчитать материальную выгоду сотрудника. С нее нужно удержать налог. Причем раньше в расчет брали ставку рефинансирования, которая действовала на дату выдачи денег. С 2008 года берется та ставка, которая установлена на день погашения процентов по займу.

Евгений Аврахов,

генеральный директор ИФК "Опцион"

Откроем прежнюю редакцию статьи 212 Налогового кодекса. По ней была важна ставка процентов Банка России, действующая на момент выдачи кредита или займа. Она сравнивалась с той, под которую средства предоставлены физлицу. По новому варианту кодекса берется ставка, введенная на момент получения дохода налогоплательщиком. Это может быть день, когда погашаются проценты по льготному кредиту или займу. Как оценить данное новшество? Если тенденция к уменьшению ставки сохранится, то для граждан оно выгодно. Но законодатель создал неопределенность. Люди берут кредиты, не зная - придется ли им платить НДФЛ и в какой сумме.

Пример:

Фирма выдает заем бухгалтеру. Его сумма - 500 тыс. руб., ставка - 3% в год. Деньги получены 15 января. Тогда ставка Банка России составляла 10%. Первую часть задолженности и процентов сотрудник вернул 15 февраля. Предположим, к этому дню ставка снижена до 9%. Именно ее надо брать в расчет материальной выгоды.

Выгода, включаемая в февральский доход гражданина, составит:

500 000 руб. х (9% х 3/4 - 3%) х 31 дн. : 365 дн. = 1592,47 руб.

Налог на доходы рассчитывают по ставке 35%. Его сумма составит:

1592,47 руб. х 35% = 557 руб.

Отметим, что займы могут быть и беспроцентные. В этом случае материальную выгоду рассчитывают при каждом погашении основного долга.*(6) Если в течение года таких платежей не было, то налог по материальной выгоде начисляют в конце года.

Отдельный разговор о займах и кредитах, взятых на покупку жилья. Сейчас процентная экономия по ним облагается 13-процентным налогом на доходы в обычном порядке. По обновленному кодексу ее от налога освободили. Причем эта норма применима к отношениям, "возникшим с 1 января 2007 года". Вот только сам закон, изменивший кодекс, действует лишь с 2008 года. Значит, до конца года НДФЛ удерживать нужно. А в январе 2008 года следует сделать перерасчет. Налог с материальной выгоды нужно вернуть заемщику. В результате у компании появится переплата по налогу. Ее засчитывают в счет будущих отчислений 13-процентного налога. Его КБК - 18210102021011000110.

Есть и другая тонкость. Льгота будет не у всех. Она положена только тем, кто вправе получить имущественный вычет как покупатель жилья. Он дается раз в жизни. А многие уже уменьшали облагаемый доход на затраты по покупке квартиры, дома или комнаты (т.е. этим вычетом уже пользовались). Взяв кредит на недвижимость сейчас, такие люди не получат льгот по материальной выгоде. Им придется платить с нее налог. Причем по ставке 35%.

Добавим, что в этой части, на наш взгляд, кодекс не доработан. По нему получается, что бухгалтер должен знать все о вычетах сотрудника. В том числе и о тех, которые были получены на других фирмах, через инспекцию и проч. Это невозможно. Появляется вопрос - как убедиться в законности нулевого налога с выгоды? В кодексе ответа на него нет. Мы рекомендуем не рассчитывать налог, если сотрудник написал заявление с просьбой предоставить вычет. Его составляют в произвольной форме. В заявлении работник должен указать: "ранее имущественный вычет не предоставлялся". К заявлению прилагают уведомление налоговой инспекции.*(7) Это основополагающий документ, который обосновывает право работника на вычет. Именно инспекция должна подтвердить, что вычет получен впервые. Только в этом случае с материальной выгоды сотрудника налог на доходы можно не удерживать.

Из документа

Было

Статья 212

...

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

Налоговый кодекс РФ (редакция до 01.01.2008 г.)

Стало

Статья 212

...

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (прим. редакции - в данном случае датой получения дохода считают день погашения процентов по кредиту)

Налоговый кодекс РФ (редакция после 01.01.2008) г.

Прочие новшества

С 2008 года перенесен срок уплаты налога с зарплаты увольняемых сотрудников. Последний день их работы назван датой получения дохода.*(8) Налог положено заплатить, как только в банке получены деньги для расчета с увольняемым. Или не позднее дня, следующего за выдачей денег - при оплате из кассы.

Напомним, что компания обязана рассчитаться с работником в день его увольнения. Если сотрудник в этот день не работал, то все деньги должны быть ему выданы не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. Если администрацией фирмы этот срок сорван, то компания обязана начислить работнику компенсацию. Она не должна быть ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Причем трудовым договором может быть установлена и более высокая сумма.

Новое положение Налогового кодекса достаточно неудобно для компаний. Оно и раньше следовало из документа, но прямо им не закреплялось. Поэтому большинство фирм перечисляли налог раз в месяц.

Теперь им придется выбирать: либо платить налог при каждом увольнении (иногда это несколько раз в месяц), либо - как и прежде, один раз. Но в этом случае фирме могут начислить пени. Допустим, вы должны 15 января перечислить налог с зарплаты в 20 тыс. руб. Его сумма составит 2 600 руб. Деньги уплачены лишь 5 февраля. Если ставка Банка России равна 10%, то пени составят 19,07 руб. (2600 руб. х 22 дн. : 300 дн. х 10%). Сумма маленькая. Возможно, ради нее инспекторы не станут выяснять день выдачи денег каждому увольняемому.

Есть и другие изменения. Их мы изложили в таблице. Подробнее остановимся лишь на расчете налога с путевок в российские санаторно-курортные учреждения. Сейчас, предоставив путевку бывшему сотруднику-пенсионеру, с ее стоимости надо удержать НДФЛ. С 2008 года налога не будет. Это правило действует лишь в отношении тех, кто ушел на пенсию именно с вашего предприятия. В обновленном кодексе говорится о путевках, которые выписаны работающим сотрудникам фирмы. Ранее по этому поводу было множество споров. Так, Минфин считал, что налог на доходы с их стоимости может не удерживаться только теми компаниями, которые применяют общий режим налогообложения.*(9) А как быть "упрощенцам", плательщикам ЕНВД или сельхозналога? От них требовали удерживать налог. Хотя эту норму ВАС РФ уже признавал неправомерной.*(10) Теперь уточнил и кодекс.*(11) Льгота положена всем работникам, независимо от того, какую систему налогообложения применяет компания.

Новшество	Комментарий
Закреплена норма суточных, не облагаемых НДФЛ	Для командировок по России - 700 руб. в день. По другим государст- вам - 2500 руб.
Изменен порядок налогообложе- ния материальной выгоды от экономии на процентах по кре- дитам и займам	При оценке выгоды применяется учетная ставка Банка России, действующая не на момент выдачи кредита или займа, а на момент получения дохода налогоплательщиком. Экономия на процентах по займам и кредитам, взятым на покупку жилья, от НДФЛ освобождается.
Утвержден новый социальный вычет	Из дохода сотрудника исключают суммы, уплаченные им за негосударственное пенсионное страхование (обеспечение) себя, мужа или жены. Поправка начинает действовать "задним числом" с 1 января 2007 года.
Введен общий лимит социальных вычетов на медицинские расхо- ды, обучение, а также оплату негосударственного пенсионного страхования (обеспечения)	Общая сумма этих расходов не может превышать 100 тыс. руб. в год. В состав этого вычета не входят: - затраты на обучение детей (не более 50 тыс. руб. на ребенка); - расходы на дорогостоящее лечение. Их предоставляют сверх этого вычета. Поправка начинает действовать "задним числом" с 1 января 2007 года.
Изменены правила расчета налога со страховых выплат	Отменены льготы по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на 5 лет и более. Пока выплаты по многим из них освобождены от налога на доходы. С 2008 г. страховые выплаты будут им облагаться. Правда, налог начисляют не со всей суммы. Из нее вычитают взносы застрахованного лица, проиндексированные на ставку Банка России.
Изменена ставка налога для страховых выплат	Речь о выплатах по договорам добровольного страхования жизни. Сейчас ставка налога составляет 35%. С 2008 года его будут начислять по 13-процентной ставке.
К плательщикам налога отнесли подразделения иностранных ор- ганизаций	До 2008 г. плательщиками налога считали только постоянные представительства. То есть перечень налогоплательщиков будет шире.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ

*(2) П. 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, применяемой с 2008 года)

*(3) Письмо Минфина России от 22.05.2007 г. N 03-04-06-01/154

*(4) Решение ВАС РФ от 26.01.2005 г. N 16141/04

*(5) Ст. 168 ТК РФ

*(6) Письмо Минфина России от 02.04.2007 г. N 03-04-06-01/101

*(7) Утв. приказом ФНС России от 07.12.2004 г. N САЭ-3-04/147@

*(8) П. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции, применяемой с 2008 г.)

*(9) Письмо Минфина России от 05.07.2004 г. N 03-03-05/2/44

*(10) Пост. Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 г. N 14324/04

*(11) П. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, применяемой с 2008 г.)