Единая упрощенная или все налоги в одной декларации ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Единая упрощенная или все налоги в одной декларации

Как известно, плательщики налогов должны по ним регулярно отчитываться. Есть у компании объект налогообложения или нет, значения не имеет. В результате бухгалтеры многих фирм вынуждены сдавать в свою инспекцию множество различных форм деклараций, в которых стоят лишь прочерки.

Теперь у таких фирм появилась возможность отчитываться по упрощенной форме. Форму декларации утвердил недавно Минфин.*(1)

Возьмем компанию на обычной налоговой системе, которая деятельность фактически не ведет, и у которой нет имущества. Ей придется сдавать в инспекцию декларацию по НДС (если фирма не получила освобождение), налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу и т.д.

Тот факт, что у нее нет, например, автотранспорта и других основных средств, которые облагают транспортным налогом и налогом на имущество, значения не имеет.

Конечно, такое положение вещей не очень устраивало как само финансовое ведомство (налоговым инспекциям приходится хранить множество ненужных бумаг), так и бухгалтеров (им приходится эти бумаги оформлять).

И вот в январе 2007 года статья 80 Налогового кодекса была дополнена новой нормой. Она предусматривает, что некоторые компании могут сдавать налоговую отчетность по упрощенной форме, утвержденной Минфином России.

Подводные камни единой отчетности

Чтобы сдавать не множество пустых деклараций, а только одну - упрощенную - нужно соблюдать два условия. Во-первых, у фирмы не должно быть объекта налогообложения по тому налогу, плательщиком которого она является. Например, выручки от продаж, если компания платит НДС, или основных средств, если она платит налог на имущество. Во-вторых, у нее не должно быть и каких-либо операций, связанных с движением денег по расчетному счету и кассе.

Из документа

Статья 80.

... Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Налоговый кодекс РФ

Новая декларация начала действовать с августа 2007 года. Сроки ее сдачи установлены кодексом. Декларацию представляют через 20 дней после окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года (проще говоря, ежеквартально).

В этом году упрощенную декларацию нужно сдать:

за 9 месяцев 2007 года - до 22 октября (20 октября приходится на субботу)

за 2007 год - до 21 января 2008 года (20 января приходится на воскресенье).

Еще раз подчеркнем, что в единую декларацию вписывают лишь те налоги, которые фирма должна платить. Например, у компании нет земельных участков на праве собственности или постоянного пользования. Следовательно, ее не считают плательщиком земельного налога. Вносить какие-либо данные по нему в единую декларацию не следует. Другой пример. Компания не занимается специальным или особым водопользованием. Следовательно, ей не нужно указывать в декларации какую-либо информацию, которая касается водного налога.

Есть несколько вопросов, с которыми неизбежно столкнутся фирмы, желающие сдать единую декларацию, и официальных ответов на которые пока нет.

На часть вопросов мы попросили ответить Светлану Пахалуеву, советника государственной гражданской службы Российской Федерации I класса (см. на с. 65). Но пока один из немаловажных вопросов остается без ответа.

Возьмем ситуацию, когда у фирмы нет объектов обложения лишь по некоторым налогам. Например, в январе она приобрела основное средство и не оплатила его. В результате у компании появилась база для расчета налога на имущество. Однако выручки от продаж за первый квартал не было. Следовательно, нет объекта обложения налогом на прибыль и НДС. Можно ли сдать единую декларацию лишь по этим платежам, а по налогу на имущество отчитаться по обычной форме? На данный вопрос должен ответить Минфин.

Заполняем декларацию

Единая декларация состоит из двух листов. Большинству нужно заполнить первый. Во втором указывает свои данные (номер паспорта, адрес по месту прописки и т.д.) тот человек, который не зарегистрирован как предприниматель, или руководитель компании, у которого нет ИНН. Порядок заполнения этого листа мы рассматривать не будем.

На первом листе, как и во всех налоговых декларациях, указывают отчетный год, наименование налоговой инспекции, реквизиты фирмы (ИНН, КПП, ее название, коды по ОКАТО и ОКВД). По строке 010 перечисляют налоги, по которым у компании нет объекта налогообложения (столбец 1). Их приводят в том порядке, как они перечислены в Налоговом кодексе. Затем указывают номер главы кодекса, устанавливающей налог (столбец 2). Далее в декларацию вписывают "Налоговый (отчетный) период" (столбец 3) и "Номер квартала" (столбец 4). Остановимся на порядке заполнения 3 и 4 столбца подробней.

Первая ситуация: налоговый и отчетный период - квартал. Тогда в столбец 3 вписывают цифру "3", а в столбец 4 - номер квартала, за который декларацию представляют (I квартал - "01", II квартал - "02", III квартал - "03" и IV квартал - "04").

Вторая ситуация: налоговый период - год, а отчетный - первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В этом случае столбец 4 не заполняют. А в столбце 3 указывают: за квартал - "3", за полугодие - "6", за девять месяцев "9" и за год "0".

Разобраться в особенностях заполнения декларации вам поможет таблица.

Таблица: Особенности заполнения единой декларации

Название налога	Номер главы кодекса	Налоговый пе- риод	Отчетный пери- од	Период за кото- рый сдается еди- ная декларация	Значение столбца 3 единой деклара- ции	Значение столбца 4 единой деклара- ции
Налог на добавлен- ную стоимость	21	квартал	нет	первый квартал	3	01
				полугодие	3	02
				девять месяцев	3	03
				год	3	04
Единый социальный налог	24	год	первый квартал	первый квартал	3	-
			полугодие	полугодие	6	-
			девять месяцев	девять месяцев	9	-
			год	год	0	-
Водный налог	25.2	квартал	нет	первый квартал	3	01
				полугодие	3	02
				девять месяцев	3	03
				год	3	04
Налог на прибыль организаций	25	год	первый квартал	первый квартал	3	-
			полугодие	полугодие	6	-
			девять месяцев	девять месяцев	9	-
			год	год	0	-
			первый месяц, два месяца, три месяца, четыре месяца и т.д.	первый квартал	3	-
				полугодие	6	-
				девять месяцев	9	-
				год	0	-
Упрощенная система налогообложения	26.2	год	первый квартал	первый квартал	3	-
			полугодие	полугодие	6	-
			девять месяцев	девять месяцев	9	-
Налог на имущество организаций	30	год	год	год	0	-
			первый квартал	первый квартал	3	-
			полугодие	полугодие	6	-
			девять месяцев	девять месяцев	9	-
			год	год	0	-

На наши вопросы отвечает С.Б. Пахалуева,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса

Предположим, фирма применяет упрощенную систему налогообложения. За отчетный период у нее нет ни объекта налогообложения, ни движения денег. Какую декларацию ей сдавать? Единую (упрощенную) или декларацию по налогу, представляемую при применении УСН?

В данном случае нужно оформить единую (упрощенную) декларацию. Ведь это обязанность, а не право компании. В ней следует упомянуть лишь налог, уплачиваемый при применении УСН. Указывать там общие налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН) не нужно.

Можно ли фирме оформить единую декларацию, если поступления и расхода выручки не было, но банк начислил проценты на остаток средств по расчетному счету или списал деньги за его обслуживание?

По тексту кодекса получается, что нельзя. Ведь пройдет операция, в результате которой "происходит движение денежных средств на счетах в банках". В такой ситуации придется сдавать все обычные декларации. В данном случае не выполнено одно из обязательных требований, необходимых для сдачи единой (упрощенной) декларации.

Как сдавать декларации, если, например, у фирмы, применяющей УСН, по итогам девяти месяцев нет объекта налогообложения (сданы единые (упрощенные) декларации) и нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе организации, а по итогам года - есть? Следует ли оформлять "нулевые" отчеты по обычной форме за девять месяцев?

На наш взгляд, не нужно. Ведь за этот период компания перед налоговыми органами уже отчиталась, пусть даже по упрощенной форме.

Следовательно, составить обычную декларацию нужно лишь по итогам года.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина России от 10.07.2007 N 62н