О списании компьютерных программ ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

О списании компьютерных программ

Компьютерные программы списывают в течение срока их полезного использования. Расходы на создание электронного почтового ящика учитывают при налогообложении прибыли. Такие затраты должны быть документально подтверждены (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 г. N А55-17819/06)

Ситуация

В 2003 году по договору с разработчиком компания приобрела компьютерную программу для тестирования своих специалистов. Она необходима фирме для их обучения и повышения профессионального уровня. Программа была создана и передана заказчику. Это подтверждают акты приемки-передачи. В 2003 году услуги разработчика были оплачены. Своим распоряжением руководитель фирмы установил срок полезного использования программы - три года. После этого она была передана в эксплуатацию.

Кроме того, в 2003 году фирма оплатила услуги по разработке программы "Спринтер" для установки электронных почтовых ящиков. Они были необходимы для отправки в налоговую инспекцию деклараций и отчетности в электронном виде. Далее все пошло по тому же сценарию, что и с первой программой. На нее был установлен срок полезного использования три года. Она была получена, оплачена и введена в эксплуатацию. Эти факты подтверждены документально (договором, актами сдачи-приемки, счетами-фактурами).

Затраты на программное обеспечение компания списала не единовременно, а постепенно. Они учитывались как расходы в течение трех лет - с 2003 по 2006 год (то есть срока их полезного использования). Все затраты были включены в состав прочих расходов.

Проблема

В первом полугодии 2006 года налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации фирмы по налогу на прибыль. В результате было выявлено, что часть расходов на покупку программы была включена в затраты 2006 года. Проверяющие сочли это ошибкой. По их мнению, затраты должны быть учтены в том периоде, в котором они фактически возникли. То есть в 2003 году. Распределять их на три года фирма была не вправе. Инспекторы решили, что в результате у фирмы возникла недоимка по налогу на прибыль за 2006 год. Налог был доначислен. Правда, к налоговой ответственности компанию привлекать не стали.

Что решил суд

Суд поддержал сторону компании.

Да, действительно, расходы учитывают в том периоде, в котором они фактически возникли. Причем время их оплаты значения не имеет (прим. редакции - это справедливо в отношении только тех компаний, которые считают налог на прибыль по методу начисления). Однако фирма должна соблюдать принцип равномерности признания доходов и расходов. Если затраты нельзя "увязать" с конкретными доходами или эти доходы будут получены в течение длительного периода времени, то расходы могут распределяться равномерно. Следовательно, требования налоговой инспекции неправомерны.

Из материалов дела:

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Исходя из условий договора и технического задания, предметом договора является разработка и поставка программно-методического обеспечения... Указанная программа была создана и передана заказчику, что подтверждается актами сдачи-приемки работ... В соответствии с распоряжением от 14.08.03 разработанная программа принята в эксплуатацию со сроком использования 3 года. Таким образом, коллегия признает правильными выводы судебных инстанций о том, что ОАО "Жигулевская ГЭС" правомерно производило списание понесенных расходов в течение срока эксплуатации программы...

От редакции

На наш взгляд, это довольно необычное дело. Как правило, именно налоговая инспекция требует списывать те или иные расходы постепенно. Даже в том случае, когда этого совершенно не требуется. В данном случае стороны поменялись местами. Причем, если бы компания поступила так, как считают инспекторы, у нее, с одной стороны, возникла бы недоимка по налогу на прибыль за 2006 год, но с другой - его переплата за 2003 год. Даже в этом случае компания была бы бюджету ничего не должна. Добавим, что фирма поступила все же правильно. Расходы на покупку программ, на которые у нее есть исключительные права, списывают постепенно через амортизацию. Если же таких прав нет, то их учитывают при налогообложении прибыли в течение срока полезного использования. А он может быть установлен либо в договоре с разработчиком, либо распоряжением руководителя компании.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.