Вопрос: Как обществу учитывать в бухгалтерском учете возникшие на поисково-оценочном этапе геологического изучения недр расходы на покупку иностранной валюты и курсовые разницы - на счете 97 или на ином счете? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2007 г.)

Как обществу учитывать в бухгалтерском учете возникшие на поисково-оценочном этапе геологического изучения недр расходы на покупку иностранной валюты и курсовые разницы - на счете 97 или на ином счете?

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99*(1) расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:

на расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Убыток от совершения операций по покупке валюты, возникший из-за разницы курса, по которому валюта была фактически приобретена, и официального курса, установленного Банком России на дату ее покупки, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Согласно этому же пункту затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами.

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также от формы расхода (денежной, натуральной и иной). В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы понесения затрат (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Из пункта 19 ПБУ 10/99 следует, что расходы текущего периода признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2*(2)) в том отчетном периоде, когда становится ясным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов. Таким образом, расходы (убытки) от совершения операций по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов текущего периода и признаются в Отчете о прибылях и убытках прочими расходами отчетного периода.

Курсовые разницы возникают вследствие изменения курса валют в течение финансово-хозяйственной деятельности. Данный вид расходов напрямую не связан с дальнейшей реализацией товаров, работ и услуг. Кроме того, расходы в виде курсовых разниц как таковых не приводят к формированию активов и не обеспечивают получение доходов в будущем.

В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006*(3) курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации).

Для целей формирования бухгалтерской отчетности начиная с 2007 г. законодательством прямо установлено признание курсовых разниц текущего периода в качестве прочих расходов или прочих доходов отчетного периода. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(4) для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". К нему могут быть открыты субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Субсчет 9 к счету 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

В Отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с приобретением иностранной валюты, а также курсовые разницы отражаются в качестве прочих расходов отчетного периода.

М.А. Масленникова,

М.С. Мосляков,

специалисты департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК"

15 ноября 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(2) Утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

*(4) Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.