Вопрос: В каком порядке определяется фактическая величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода; следует ли учитывать численность индивидуальных предпринимателей, заключивших с плательщиками ЕНВД договоры гражданско-правового характера, а также численность работников, предоставленных данному налогоплательщику сторонней организацией по договору аренды персонала? ("Финансовая газета", N 49, декабрь 2007 г.)

Главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как, например, оказание бытовых и ветеринарных услуг, используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Рассмотрим следующие вопросы:

1) в каком порядке определяется фактическая величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода;

2) следует ли учитывать при определении указанной величины численность индивидуальных предпринимателей, заключивших с плательщиками единого налога на вмененный доход договоры гражданско-правового характера, а также численность работников, предоставленных данному налогоплательщику сторонней организацией по договору аренды персонала (аутсорсингу)?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, развозная (разносная) торговля и оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении указанных видов деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 НК РФ под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом величина указанного физического показателя базовой доходности определяется налогоплательщиками в отношении работников, занятых в тех сферах их деятельности, по которым ими уплачивается единый налог на вмененный доход, применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 20.11.06 г. N 69 (введен в действие начиная с отчета за январь 2007 г.).

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиками указанных видов предпринимательской деятельности с привлечением на основе гражданско-правовых договоров работников, в том числе работников, предоставленных им другими хозяйствующими субъектами по договорам аренды персонала (аутсорсингу), а также граждан, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников (в том числе и упомянутых ранее), непосредственно участвующих в этих видах деятельности налогоплательщиков, с учетом индивидуального предпринимателя как целой единицы (если плательщиком единого налога на вмененный доход является индивидуальный предприниматель).

При этом следует иметь в виду, что при определении величины данного физического показателя базовой доходности не учитываются индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности труд наемных работников и заключившие в качестве хозяйствующих субъектов с указанными налогоплательщиками договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг), а также индивидуальные предприниматели, заключившие с налогоплательщиками договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) от своего имени работ (услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

6 декабря 2007 г.

"Финансовая газета", N 49, декабрь 2007 г.