Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2012 г. N 09АП-25758/12

г. Москва

17 сентября 2012 г.

Дело N А40-10650/12-47-98

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2012 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей Е.А. Солоповой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Государственное унитарное предприятие Московской области "Московское областное бюро технической инвентаризации"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.06.2012

по делу N А40-10650/12-47-98, принятое судьей Рящиной Е.Н.

по заявлению Государственное унитарное предприятие Московской области "Московское областное бюро технической инвентаризации"

к Акционерному коммерческому банку "Традо-банк" (ЗАО), ИФНС России по г. Истре МО, Управление Пенсионного фонда России N 27 по г. Москве и Московской области

третье лицо: Конкурсный управляющий ЗАО "Традо-Банк"

о признании платежных поручений, принятых к исполнению;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованных лиц:

от Акционерного коммерческого банка "Традо-банк" (ЗАО) - не явился, извещен,

от ИФНС России по г. Истре МО - Лемягова А.С. по дов. N 03-14/3030 от 27.12.2011,

от Управления Пенсионного фонда России N 27 по г. Москве и Московской области - не явился, извещен,

от третьего лица - Конкурсный управляющий ЗАО "Традо-Банк" - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Московской области "Московское областное бюро технической инвентаризации" (далее - заявитель, предприятие, ГУП МО "МОБТИ") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании платежных поручений ГУП МО "МОБТИ" N 467 от 25.11.2010 по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 года в сумме 575 700 руб., N 468 от 25.11.2010 по уплате страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165, в сумме 224 300 руб., N 469 от 25.11.2010 по уплате страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165, в сумме 50 750 руб., принятыми к исполнению АКБ "Традо-банк" (ЗАО); о признании исполненной обязанность ГУП МО "МОБТИ" по оплате налога на ДФЛ за ноябрь 2010 года в сумме 575 700 платежным поручением N 467 от 25 ноября 2010 года и обязании ИФНС России по г. Истре Московской области произвести зачет данного платежа в размере 575 700 руб. в счет уплаты налогов ГУП МО "МОБТИ"; о признании исполненной обязанность ГУП МО "МОБТИ" по оплате в бюджет Пенсионного фонда России страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года (регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165), в сумме 224 300 руб. платежным поручением N 468 от 25.11.2010 и по оплате страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года (регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165) в сумме 50 750 руб. платежным поручением N 469 от 25.11.2010 и обязать Управление Пенсионного фонда N 27 по г. Москва и Московской области произвести зачет данных платежей в размере 275 050 руб. в счет уплаты страховых взносов ГУП МО "МОБТИ" (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица привлечен конкурсный управляющий ЗАО "Традо-Банк".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.06.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица - ИФНС России по г. Истре Московской области в судебное заседание суда апелляционной инстанции представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители Акционерного коммерческого банка "Традо-банк" (ЗАО), Управления Пенсионного фонда России N 27 по г. Москве и Московской области, третьего лица отзыв на апелляционную жалобу не представили.

Представители заявителя, Акционерного коммерческого банка "Традо-банк" (ЗАО), Управления Пенсионного фонда России N 27 по г. Москве и Московской области, третьего лица надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Дело судом рассмотрено в порядке, предусмотренном ст. ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие не явившихся лиц.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителя инспекции, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, между заявителем (Клиент) и Акционерным коммерческим банком "Традо-банк" (ЗАО) заключен договор банковского счета и расчетно-кассового обслуживания N 381 от 26.03.2007 и дополнительные соглашения о предоставлении услуг с использованием системы "Интернет-Банка" к данному договору.

В соответствии с пунктом 1.1. договора, Банк обязуется открыть Клиенту расчетный счет N 40602810200940000011 в валюте РФ и осуществлять расчетно-кассовое обслуживание Клиента в соответствии с действующим законодательством РФ, нормативными документами 11.Н РФ условиями настоящего договора.

При этом, срок осуществления Банком перевода денежных средств по указанию Клиента согласно пункту 3.1.2. договора составляет период времени, не превышающий 1 (один) рабочий день, следующий за днем получения соответствующего распоряжения Клиента.

25.11.2010 ГУП МО "МОБТИ" предъявлены для исполнения платежные поручения: N 467 по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 года в сумме 575 700,00 руб.; N 468 по уплате страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165, в сумме 224 300,00 руб. N 469 по уплате страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, регистрационный номер в ПФР N 060-016-007165, в сумме 50 750,00 руб.

Общая сумма денежных средств, подлежащих переводу АКБ "Традо-банк" на счет Управления федерального казначейства по Московской области для зачисления в бюджетную систему Российской Федерации, согласно платежным поручениям ГУН МО "МОБТИ" от 25.11.2010 составляла 850 750 руб.

На данных платежных поручениях ГУП МО "МОБТИ" имеется отметка АКБ "Традо-банк" "принято", с указанием даты приема платежных поручений, обозначением фамилии и подписи ответственного сотрудника Банка, осуществившего прием указанных расчетных документов.

Остаток денежных средств на лицевом счете ГУП МО "МОБТИ" на конец дня 24.11.2011, то есть на дату, предшествующую предъявлению обозначенных выше платежных поручений, составлял 1 119 773,91 руб., вследствие чего являлся достаточным для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету.

Согласно выписке Банка за период с 26.11.2010 по 02.12.2011, списанные с расчетного счета заявителя денежные средства были перенесены на внутренний счет Банка N 47418810620940000011643 неисполненных обязательств.

Приказом Центрального Банка Российской Федерации от 03.12.2010 N ОД-598, у АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) с 03.12.2010 отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) платежные поручения заявителя не исполнило, соответствующие денежные суммы налога в бюджетную систему РФ не перечислило и не сообщило налогоплательщику и налоговому органу о неисполнении платежного поручения.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно положениям ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; поручение налогоплательщика исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения; при наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика; при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального Банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного Налоговым кодексом РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику.

Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П, в соответствии с которой обязанность по уплате налоговых платежей считается исполненной с момента их списания с расчетного счета налогоплательщика при условии наличия достаточности денежных средств на этом счете. При этом, правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно добросовестных налогоплательщиков, одновременно предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно приказу Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@, учет сумм, не перечисленных банком, ведется в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации. Отражение сумм, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации, в Журнале учета осуществляется налоговым органом, начиная с даты введения в действие данного Приказа, на основании решения (постановления) арбитражного суда, вступившего в законную силу, и содержащего в резолютивной части положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.

Между тем, согласно положениям ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Исходя из Приказа Минфина РФ от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы", функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов, осуществляются Инспекцией.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований о признании исполненными обязательств по оплате обязательных платежей, направленные к АКБ "Традо-банк" (ЗАО).

Из содержания уведомления конкурсного управляющего следует, что требования заявителя в сумме 268 523 руб. 91 коп. включены в реестр кредиторов.

Факт того, что перечисленные денежные средства по платежным поручениям от 25.11.2010 N 467, 468, 469 не включены в реестр требований кредиторов не свидетельствует об оплате заявителем обязательных платежей.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009, исполнить обязанность по уплате налога досрочно можно только при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода. При уплате платежей в бюджет до возникновения обязанности по уплате налога невозможно сделать вывод о признании обязанности по уплате налога исполненной.

Перечисления в бюджет платежей при отсутствии налоговой обязанности плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств. В таком случае, перечисление платежа носит не публично-правовой, а частно-правовой характер, и соответственно, в случае не перечисления списанных со счета плательщика средств, обязанным перед ним становится банк, поскольку в таких отношениях отсутствует изъятие части имущества добросовестного плательщика в рамках исполнения налогового обязательства, имеющего односторонний характер.

Из представленных доказательств не установлена необходимость досрочного исполнения заявителем обязанности по уплате налоговых платежей.

При этом, предприятием перечислены денежные средства в большем размере, чем это необходимо за спорный период, что следует из платежного поручения N 484 от 06.12.2010 о перечислении заявителем НДФЛ за ноябрь 2010 г.

Согласно Расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и на ОМС, плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ф. РСВ-1 ПФР) за 2010 год, представленного 02.02.2011, ГУП МО "Московское областное БТИ" исполнило обязательства по уплате ежемесячных страховых взносов своевременно и в полном объеме.

ГУП МО "Московское областное БТИ" произвело платежи 25.11.2010 через АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) филиал Дедовский в бюджет Пенсионного фонда по страховым взносам (в счет будущих платежей), которые до настоящего времени не поступили.

В соответствии с частью 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ, денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Согласно статье 24 Закона N 212-ФЗ банки обязаны исполнять поручение плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства за счет денежных средств плательщика страховых взносов в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Поручение плательщика страховых взносов или поручение органа контроля за уплатой страховых взносов исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Федеральным законом. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет государственного внебюджетного фонда сумму страховых взносов. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм страховых взносов за счет денежных средств и иного имущества банка в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона для взыскания недоимки по страховым взносам с плательщика страховых взносов.

Как установлено материалами дела, 03.12.2010 у ЗАО "Традо-Банк" была отозвана лицензия и ГУП МО "Московское областное БТИ" не обращалось к ГУ - Управлению ПФР N 27 по г. Москве и Московской области с просьбой о включении в реестр требований кредиторов уплаченных сумм по страховым взносам, орган контроля за уплатой страховых взносов не включен в реестр кредиторов в отношении ГУП МО "Московское областное БТИ".

Таким образом, если до отзыва лицензии у ЗАО АКБ "Традо - Банк" платежи страховых взносов не были перечислены в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, то в соответствии с частью 2 статьи 40 БК РФ они считаются не поступившим.

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.06.2012 по делу N А40-10650/12-47-98 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

М.С. Сафронова Е.А. Солопова