Вопрос: Вправе ли обслуживающий банк привлечь организацию к ответственности за нарушение лимита остатка кассы? Сколько времени должно пройти с момента такого нарушения, чтобы за него уже нельзя было наказать? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

Вправе ли обслуживающий банк привлечь организацию к ответственности за нарушение лимита остатка кассы? Сколько времени должно пройти с момента такого нарушения, чтобы за него уже нельзя было наказать?

Проверку соблюдения организацией лимита остатка наличных денежных средств в кассе осуществляют должностные лица банка, обслуживающего эту организацию (п. 41 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47).

За несоблюдение лимита остатка кассы предусмотрена административная ответственность (ст. 15.1 КоАП РФ) в виде штрафа: для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб., для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ). Поэтому в случае выявления такого проступка банк-контролер должен передать дело в налоговую инспекцию (п. 2.14 Положения).

Постановление по делу об административном правонарушении за некоторыми исключениями не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ). При длящемся административном правонарушении этот срок начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

КоАП РФ не содержит понятия "длящееся правонарушение". Кстати, об этом говорят сами налоговики (письмо ФНС России от 26.01.2005 N 22-3-11/073 "О применении ККТ").

Верховный Суд РФ (в п. 14 Постановления от 24.03.2005 N 5) разъяснил, что длящимся является такое действие или бездействие, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением.

Остаток наличных денег в кассе, как указано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.2003 N Ф08-958/2003-369А, фиксируется на конец каждого рабочего дня и должен быть подтвержден актом снятия остатков по кассе. Поэтому превышение лимита остатка кассы не является длящимся правонарушением. Превышение лимита на другой день свидетельствует о совершении нового правонарушения, но не о его длящемся (т.е. непрерывном) характере.

Как правило, суды подтверждают, что нарушение лимита остатка кассы к длящимся правонарушениям не относится. Поэтому если сроки привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ налоговым органом пропущены, то его "штрафное" постановление судьи отменяют (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2007 N А56-50165/2006, от 06.06.2006 N А13-391/2006-08, Северо-Кавказского округа от 13.12.2005 N Ф08-5915/2005-2341А, Поволжского округа от 22.07.2004 N А65-25343/2003-СА2-9).

Таким образом, если в кассовых документах на какую-либо дату числится превышение лимита остатка кассы, то выявление контролерами указанного правонарушения по истечении двух месяцев после этой даты не сможет привести к наложению административного штрафа. Во всяком случае, "просроченное" взыскание можно попытаться оспорить в судебном порядке.

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.