Вопрос: Покупатели просят внести изменения в выставленные счета-фактуры, при указании покупателя в строке 6а мы указываем, например, "область", а не "обл.", как указано в их учредительных документах. Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур предусмотрено, что в графе 5 указывается стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров без учета налога. При этом показатель "Всего к оплате" в графе 5 не предусмотрен, но используемая нами компьютерная программа указывает итоговую сумму в данной графе. Является ли это нарушением и нужно ли вносить изменения в такие счета-фактуры? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

Мы часто сталкиваемся с ситуацией, когда покупатели просят внести изменения в выставленные счета-фактуры, ссылаясь на то, что при указании покупателя в строке 6а мы указываем, например, "область", а не "обл." или "район", а не "р-н", как указано в их учредительных документах.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур предусмотрено, что в графе 5 указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров без учета налога. При этом показатель "Всего к оплате" в графе 5 не предусмотрен, но используемая нами компьютерная программа при наличии нескольких позиций по счету-фактуре указывает итоговую сумму в данной графе. Является ли это нарушением и нужно ли вносить изменения в такие счета-фактуры?

1. В соответствие с налоговым законодательством счет-фактура должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ. К числу обязательных реквизитов относится и адрес покупателя. При этом Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) разъяснено, что речь идет об адресе, указанном в учредительных документах.

Как следует из запроса, организация выполняет данные требования, указывая в счете-фактуре адрес покупателя в соответствие с учредительными документами. То обстоятельство, что слова "область" и "район" указываются полностью, а не сокращенно (как отражено в учредительных документах покупателя), не свидетельствует о неверном заполнении адреса покупателя, так как сведения, идентифицирующие место нахождения покупателя (наименование области или района) указаны верно. Следовательно, вносить изменения в такие счета-фактуры нет необходимости.

В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов к вашим контрагентам (покупателям) по счетам-фактурам, в которых слова "область" и "район" указаны без сокращения, действия налоговых органов можно оспорить, так как они не основаны на требованиях законодательства. Ведь для того, чтобы отказывать в вычете НДС по таким счетам-фактурам, налоговым органам необходимо доказать, что сведения о месте нахождения покупателя, указанные в счете-фактуре, не соответствуют адресу, указанному в учредительных документах. Указание вместо "обл." "область" не свидетельствует о недостоверности сведений.

Как показывает арбитражная практика, даже при нарушениях в заполнении счетов-фактур (если такие нарушения носят формальный характер) суды часто разрешают налогоплательщикам принимать НДС к вычету из бюджета. А в данном случае о нарушении говорить вообще не приходится.

2. Форма счета-фактуры не предусматривает указания итоговой суммы по товарам без учета налога (графа 5) при отгрузке нескольких наименований товаров. Более того, такой реквизит как "стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога" п. 5 ст. 169 НК РФ не предусмотрен.

Вместе с тем, отражение в счете-фактуре дополнительных реквизитов налоговым законодательством не запрещено. Поэтому введение дополнительного реквизита не является нарушением требований ст. 169 НК РФ. Данный вывод подтверждают и чиновники (письма Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127, УФНС России по г. Москве от 02.07.2004 N 24-11/43857).

А. Исаева,

заместитель начальника отдела бухгалтерского

и налогового консалтинга ЗАО "ВКR-Интерком-Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.