Вопрос: ООО производит ремонт и техническое обслуживание объектов стоимостью менее 10 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому и налоговому учету, а также со ст. 259 НК РФ данные объекты включаются в состав материальных расходов одномоментно по мере передачи в эксплуатацию и на балансе не числятся. Каким образом экономически обосновать оправданность расходов на ремонт и техническое обслуживание таких объектов? Какими документами подтвердить данные расходы? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

ООО производит ремонт и техническое обслуживание объектов стоимостью менее 10 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому и налоговому учету, а также со ст. 259 НК РФ данные объекты включаются в состав материальных расходов одномоментно по мере передачи в эксплуатацию и на балансе не числятся.

Каким образом экономически обосновать оправданность расходов на ремонт и техническое обслуживание таких объектов? Какими документами подтвердить данные расходы?

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, если имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, то оно относится к основным средствам независимо от его стоимости. Факт единовременного списания на расходы стоимости данного имущества в виду того, что его стоимость менее 10 тыс. руб., не свидетельствует об отсутствии основного средства как такового.

Следовательно, налоговым законодательством разрешено учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на оплату ремонта и технического обслуживания основных средств, стоимость которых уже отнесена (в том числе и единовременно) на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В письме УМНС России по г. Москве от 30.09.2002 N 26-12/45791 также разъясняется, что расходы на ремонт имущества, списанного в связи с тем, что его стоимость менее 10 тыс. руб., учитываются при налогообложении прибыли.

В частном разъяснении советника налоговой службы в обоснование такой позиции приводились следующие аргументы.

Обоснованием оправданности данных расходов будет служить то обстоятельство, что имущество, несмотря на списание стоимости, участвует в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении организацией.

Расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Таким образом, если ремонт и техническое обслуживание производятся силами сторонней организации, документами, подтверждающими указанные расходы, будут служить акты выполненных работ, содержащие вышеуказанные реквизиты.

Если же ремонт производится собственными силами, то расходами на ремонт будут являться, например, материалы, передаваемые для ремонта, заработная плата рабочих, осуществляющих ремонт. В этом случае расходы оформляются в общеустановленном порядке.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (п. 100 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Кроме того, на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывает наименование, количество, учетную цену и сумму по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумму по нормам расхода, количество и сумму расхода сверх норм и его причины; в необходимых случаях указывает количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ (п. 98 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Т. Унароков,

ведущий консультант отдела бухгалтерского

и налогового консалтинга ЗАО "ВКR-Интерком-Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.