ООО производит ремонт и техническое обслуживание объектов стоимостью менее 10 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому и налоговому учету, а также со ст. 259 НК РФ данные объекты включаются в состав материальных расходов одномоментно по мере передачи в эксплуатацию и на балансе не числятся.
Каким образом экономически обосновать оправданность расходов на ремонт и техническое обслуживание таких объектов? Какими документами подтвердить данные расходы?
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, если имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, то оно относится к основным средствам независимо от его стоимости. Факт единовременного списания на расходы стоимости данного имущества в виду того, что его стоимость менее 10 тыс. руб., не свидетельствует об отсутствии основного средства как такового.
Следовательно, налоговым законодательством разрешено учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на оплату ремонта и технического обслуживания основных средств, стоимость которых уже отнесена (в том числе и единовременно) на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В письме УМНС России по г. Москве от 30.09.2002 N 26-12/45791 также разъясняется, что расходы на ремонт имущества, списанного в связи с тем, что его стоимость менее 10 тыс. руб., учитываются при налогообложении прибыли.
В частном разъяснении советника налоговой службы в обоснование такой позиции приводились следующие аргументы.
Обоснованием оправданности данных расходов будет служить то обстоятельство, что имущество, несмотря на списание стоимости, участвует в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении организацией.
Расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Таким образом, если ремонт и техническое обслуживание производятся силами сторонней организации, документами, подтверждающими указанные расходы, будут служить акты выполненных рабо
